Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Научная электронная библиотека

Кибиткин А. И., Дрождинина А. И., Мухомедзянова Е. В., Скотаренко О. В.,

11.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:

– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:

1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости. Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации. К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

Учет финансовых вложений и ценных бумаг

Содержание:

Понятие и особенности финансовых вложений

При рассмотрении темы учет финансовых вложений и ценных бумаг в первую очередь необходимо дать определение понятию “финансовые вложения”.

Финансовые вложения компании, организации или предприятия — это определенные вложения средств, которые сделаны в уставной (складочный) капитал другого субъекта. Они представлены государственными, муниципальными и корпоративными ценными бумагами; займами, которые предоставлены сторонним субъектам; депозитными вкладами в кредитных компаниях; дебиторской задолженностью, которая приобретается через уступку права требования, а также вкладами по договорам простого товарищества.

Подразделение финансовых вложений в уставные капиталы других субъектов (предприятий, фирм, организаций) происходит на классификацию инвестирования в дочерние и зависимые общества. В соответствии с действующим законодательством и его статьей 105 общество можно считать дочерним тогда, когда основное хозяйственное общество преобладает в его уставном капитале, обладая возможностью определять его решения. По статье 106 ГК РФ зависимое общество является обществом с наличием со стороны основного хозяйственного общества более 20 % части голосующих акций или 20 % части его уставного капитала.

Бухучет финансовых вложений в части инвестиций в акции АО и складочные капиталы прочих субъектов бухгалтера осуществляют по дебету сч. 58 «Финансовые вложения», отражая на субсчете 1 «Паи и акции». Он корреспондирует со счетами денежных средств на стоимость приобретения акций и паев других компаний.

Когда организация предоставляет займы физическим или юридическим или физическим, за исключением работников предприятия, то учет этих финансовых вложений происходит по дебету сч. 58 «Финансовые вложения», на субсчете 3 «Предоставленные займы» и по кредиту счетов денежных средств. При этом возврат займов фиксируется в учете с помощью обратных записей.

Что касается финансовых вложений предприятия в банковские депозиты, то их учет происходит по дебету сч. 58 «Финансовые вложения», с отражением на субсчете 4 «Депозитные счета» и по кредиту счетов денежных средств.

Классификация финансовых вложений производится на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (от 1 года).

Финансовые вложения в ценные бумаги

К финансовым вложениям предприятия можно отнести муниципальные и государственные ценные бумаги; ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения долга. Примером таких финансовых вложений могут быть облигации и векселя.

Учет финансовых вложений в акции и в целом в ценные бумаги предприятия должны осуществлять по Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Это Положение было утверждено приказом Министерства Финансов 10.12.02 г. № 126н.

Условия, с помощью которых определяются финансовые вложения, включают в себя:

• документы, оформленные надлежащим образом, с помощью которых подтверждаются права на определенные активы (сертификат, записи по реестру акционеров, депо-счету в депозитарии);
• финансовый риск, который переходит к предприятию (неплатежеспособный эмитент, потеря ликвидности, изменение цен в сторону снижения);
• экономическая выгода для компании в перспективе в виде дивидендов, процента или дисконта.

Учет финансовых вложений ведут на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с видами ценных бумаг, эмитентами, сроками погашения и др. Первоначальная оценка финансовых вложений представлена совокупностью затрат по их приобретению, то есть покупной ценой рынка, оплатой брокерских и посреднических услуг, работы консультантов. Все операции с ценными бумагами освобождаются от НДС, помимо брокерских и прочих посреднических услуг. По этой причине оплата данного типа услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

В том случае, когда состав в первоначальной стоимости ценных бумаг включены проценты за использование заемных средств, их учет происходит до момента постановки ценных бумаг на учет. После момента постановки на учет учет происходит в качестве прочих расходов.

При получении предприятием ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость будет являться стоимостью, которая согласована между учредителями, но не более, чем стоимость, заявленная независимыми оценщиками.

При безвозмездном получении предприятиями ценных бумаг оценка их стоимости происходит в качестве рыночной. Ее устанавливают организаторы торговли по дате принятия ценных бумаг к учету. В случае невозможности провести оценку ценных бумаг, их ставят на учет по возможной рыночной цене их реализации, которая существует на момент постановки на учет.

Если ценные бумаги поступают в компанию по договорам мены, то их стоимость определяют через сумму передаваемых активов.

Существует две большие группы ценных бумаг: не обращающиеся и обращающиеся на организованном рынке. Обращающиеся ценные бумаги обладают несколькими признаками:

• имеют допуск к рыночному обращению от хотя бы одного из организаторов торговли;
• наличие информации о ценах;
• возможность предоставления заинтересованным лицам информации в течение трех лет после совершения операций.

Предприятия, у которых на балансе есть такие ценные бумаги, имеют возможность корректировать их стоимость в соответствии с текущими рыночными ценами каждый месяц, квартал или год. Периодичность корректировки фиксируется приказом об учетной политике предприятия. Переоценку также должны сопровождать данные о ценах от организатора торговли. Ценные бумаги, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, отражают в учете в соответствии с первоначальной стоимостью.

Долговые ценные бумаги, в частности облигации, могут переоцениваться до номинальной стоимости на протяжении всего срока их нахождения на балансе. Переоценку или корректировку балансовой стоимости облигаций проводят, главным образом, в момент выплаты дохода по ним.

Финансовые вложения, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, формируют резерв под обесценение, признаваемое устойчивым существенным снижением их стоимости в отношении к сумме экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить.

Можно выделить несколько условий, вызывающих устойчивое снижение стоимости финансовых вложений:

• более высокая учетная стоимость ценных бумаг, чем их расчетная стоимость, которая представляет собой стоимость отражения бумаг в учете за минусом суммы снижения их стоимости;
• уменьшение расчетной стоимости в течение года;
• отсутствие свидетельств возможного роста расчетной стоимости в будущем к примеру, цены на аналогичные активы могут быть ниже учетных или существуют признаки несостоятельности у эмитента.

Учет резерва осуществляется на кредите сч. 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» и на дебете сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Образование резерва фиксируется по состоянию на 31 декабря текущего года или каждый квартал. Когда финансовые вложения, под которые создавался резерв, выбыли или их расчетная стоимость растет, то сумма резерва добавляют к прочим доходам торгового предприятия, делая в учете обратную запись.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, в результате их продажи, безвозмездной передачи, внесений в уставный капитал другого предприятия и др.

В процессе выбытия финансовых вложений, важно провести их правильную оценку. В соответствии с ПБУ 19/02 существует несколько методов оценки финансовых вложений по видам стоимости:

• первоначальная стоимость каждой единицы, что касается вклада в уставные капиталы, займа, депозита;
• средняя первоначальная стоимость;
• первоначальная стоимость первых по времени приобретения ценных бумаг (по методу ФИФО).

Корреспонденция счетов по которой учитывают финансовые вложения

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету финансовых вложений (проводки) и приведем их в таблице 1.

Таблица 1. Проводки для учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Похожие публикации

В соответствии с ПБУ 19/02, учет финансовых вложений в акции и иные объекты ведется всеми российскими компаниями, включая НПФ, страховые структуры и участников-профессионалов рынка ценных бумаг. Какие активы признаются финвложениями? Как организуется аналитический и синтетический учет подобных операций? Все ответы – далее.

Критерии признания активов финвложениями

Не все объекты признаются финвложениями. Нормативные условия отнесения активов к финансовым вложениям перечислены в п. 2 Положения. Одновременно должны соблюдаться несколько критериев:

• Наличие у компании правильно оформленной документации на права владения объектом и извлечение выгоды (денег или активов) от его использования.
• Переход к компании всех рисков, проистекающих из владения вложениями – это, к примеру, риск низкой ликвидности, несостоятельности фирмы, колебания ценовых показателей и т.д.
• Фактическая способность приносить компании различные выгоды в форме процентов, денежных дивидендов, прироста цены и иных поступлений в будущих периодах.

Положения ПБУ – учет финансовых вложений

Размещения средств, которые относятся или нет к финвложениям, поименованы в п. 3-4 ПБУ. Оптимальная единица учета выбирается компанией самостоятельно в зависимости от характера вложений – совокупность, партия, серия и пр. Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг осуществляется так, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов и контрагентам (п. 6). При этом по ценным бумагам (ЦБ) следует как минимум отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Согласно приказу № 94н от 31.10.00 г. бухучет финансовых вложений выполняется на сч. 58 с одноименным названием. По п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по ПС (стоимость первоначальная). Данная цена для полученных за плату объектов складывается из фактически понесенных расходов на покупку, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 к фактическим издержкам относят:

• Уплаченные фирме-продавцу суммы на основании договорных условий.
• Оплаченные сторонним организациям суммы за услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой актива, в противном случае они относятся на финрезультаты предприятия.

Бухучет денежных средств и финансовых вложений ведется бухгалтером на 58 счете, к которому открываются (по необходимости) нижеперечисленные субсчета:

• 58.1 – формируются данные по акциям и паям.
• 58.2 – по долговым ЦБ (облигации, векселя).
• 58.3 – отображаются выданные на сторону процентные займы, за исключением операций с персоналом предприятия.
• 58.4 – формируются данные по вкладам в имущество простого товарищества.

Произведенные финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по ПС по дебету сч. 58 в корреспонденции со сч. 50, 75, 52, 76, 51, 91, 98, 80. Выбытие финвложений отображается по кредиту сч. 58 и дебету сч. 76, 91, 52, 51, 90, 80, 99. В бухбалансе данные по сч. 58 указываются по стр. 1170 – в части долгосрочных вложений, стр. 1240 – в части краткосрочных. В число последних входят те объекты, срок погашения которых равен меньше 12 мес.

Совершенствование учета финансовых вложений

Для точного учета финвложений рекомендуется применять точную аналитику субсчетов с распределением активов по срокам обращения, видам и группам. Для этого к сч. 58 открываются аналитические субсчета второго, третьего и четвертого порядка. Подробная детализация позволяет владельцам бизнеса получить четкое представление о том, в какие активы вложены средства и на какие сроки. Кроме того, в целях соблюдения норм бухгалтерского законодательства обязательно проведение инвентаризации объектов, переоценки вложений и создание резерва под обесценение по нормам ПБУ 19/02.

Тема 2. Учет финансовых вложений и ценных бумаг

1. Понятие о финансовых вложениях и ценных бумагах.

2. Методы оценки ценных бумаг.

3. Виды акций и организация их учета.

4. Сущность векселей. Их виды и организация учета.

5. Процедура выпуска, обращения облигаций и их учет.

6. Процедуры эмиссии, обращения и погашения других видов ценных бумаг. Организация их учета.

К финансовым вложениям принято относить инвестиции, осуществляемые организацией в виде государственных ценных бумаг, облигаций и иных ценных бумаг в уставные (складочные) капиталы других организаций. К ним относятся также предоставленные другим организациям займы краткосрочного и долгосрочного характера.

Ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной письменной формы и обязательных реквизитов имущественные права. Реализация этих прав в форме осуществления или передачи происходит при предъявлении данного документа. К ценным бумагам относятся: государственные облигации и облигации, выпускаемые коммерческими банками, крупными инвестиционными компаниями; векселя; чеки; депозитные и сберегательные сертификаты; банковские сберегательные книжки на предъявителя; акции; коносаменты; приватизационные ценные бумаги; закладные. Особый перечень составляют опционы, варранты и другие ценные бумаги, которые по закону отнесены к таковым.

Различают ценные бумаги на предъявителя, именные и ордерные. Последние определяют объем прав лица, указанного в данной ценной бумаге, или передачу их с соответствующим способом оформления (приказом, распоряжением) другому лицу.

На рынке ценных бумаг осуществляется их эмиссия (выпуск), покупка и продажа через банки, другие кредитные организации и фондовые биржи.

Эмиссия ценных бумаг – это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих владельцам одинаковый объем прав и имеющих одинаковые условия размещения. Эмиссионные ценные бумаги выпускаются как в документарной, так и бездокументарной форме.

Когда ценные бумаги поступают в обращение в документарной форме, то владелец их подтверждается сертификатом. Сертификат эмиссионной ценной бумаги выпускается эмитентом. Он устанавливает совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг, принадлежащих его владельцу. В случае депонирования сертификата владелец такой бумаги устанавливается на основании записи по счету депо.

При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг владелец устанавливается по реестру владельцев ценных бумаг, а при необходимости депонирования – на основании записи по счету депо.

Независимо от того, в какой форме выпущена эмиссионная ценная бумага, она должна отвечать одновременно трем основным требованиям:

— закреплять совокупность определенных имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению, с соблюдением необходимых требований в части формы и порядка, определяющих выпуск, обращение и погашение согласно действующему законодательству;

— иметь одинаковые объем и сроки реализации прав внутри одного выпуска без учета времени ее приобретения.

Ценные бумаги, которыми располагает организация, должны быть учтены и описаны в ее Книге учета ценных бумаг которая относится к регистрам строгой отчетности.

Учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений ведется на счете 58. Рассмотрим, что и в каком порядке отражается в составе таких вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат:

• ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Инвестиции и активы подлежат учету в составе финансовых вложений, если они:

• документально подтверждены;
• по ним предполагается несение финансовых рисков;
• направлены на извлечение прибыли.

Так, об учете финансовых вложений гласит ПБУ 19/02.

Не относятся к этому показателю:

• выкупленные для аннулирования или последующей продажи собственные акции предприятия;
• выданные в правоотношениях купли-продажи и оказания услуг векселя;
• инвестиции в имущество, переданное в аренду за определенную плату;
• драгоценности, картины и т.п., если их приобретение не имеет отношения к обычной деятельности предприятия;
• основные средства, МПЗ и НМА.

Текущий учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Одновременно депозитные вклады подлежат учету на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

В аналитическом учете по ценным бумагам должны быть отражены сведения о:

• наименовании эмитента;
• названии и реквизитах ценной бумаги;
• стоимости;
• общем количестве;
• дате приобретения и выбытия;
• месте хранения.

Стоимость финансовых активов

Российскими организациями финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В составе затрат учитываются:

• уплаченные суммы по контрактам;
• стоимость различных услуг, связанных соответствующими инвестиционными вложениями;
• вознаграждения для посредников;
• иные затраты на финансовые вложения.

Чтобы правильно установить стоимость финансовых вложений для целей бухучета, применяются все доступные источники.

Один вид активов обращается на рынке. Такие инвестиционные вложения подлежат учету и отчетности по завершении соответствующего года по текущей рыночной стоимости. Она определяется путем корректировки стоимости, определенной на предыдущую отчетную дату. Такая корректировка производится на выбор организации:

• либо раз в месяц;
• либо раз в квартал.

Другие активы на РЦБ не обращаются. Они учитываются на отчетную дату согласно первоначальной стоимости. По ним предусмотрена необходимость:

• вести контроль обесценивания;
• вводить резерв под обесценение.

При обесценении финансовых вложений следует провести анализ причин, послуживших основанием для соответствующего результата. С этой целью нужен контроль над всеми финансовыми инвестициями, по которым не учитывается текущая рыночная стоимость, если по ним есть признаки обесценения.

К счету 59 создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Согласно разд. IV ПБУ 19/02 учет выбытия финансовых вложений осуществляется при:

• погашении;
• продаже;
• безвозмездной передаче и т.п.

Выбытие соответствующего актива, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, учитывается:

• либо по первоначальной стоимости;
• либо по средней первоначальной стоимости;
• либо способом ФИФО.

При выбытии финансовых вложений в учете делаются проводки: Дт 76 — Кт 91 (учтен доход от реализации), Дт 91 — Кт 58 (списана первоначальная стоимость), Дт 51 — Кт 76 (поступление денежных средств).