Продажа ценных бумаг ндс - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продажа ценных бумаг ндс

Как исчисляется налог с продажи акций физлицом?

Многие российские граждане занимаются торговлей акциями различных компаний. Каким налогом может облагаться доход, полученный от соответствующих сделок? Какие налоговые льготы для данных правоотношений установлены законодательством РФ?

Исчисление налога с продажи акций: общие нормы

Изучим для начала общие нормы права, определяющие то, как исчисляется налог с продажи акций физическим лицом.

Реализация гражданином акции, которая эмитирована какой-либо компанией, формирует доход данного физлица, облагаемый налогом. Исчисляется он по ставке в 13% для резидентов России, и 30% — для нерезидентов.

Облагается ли налогом продажа акций, которая оказалась убыточной? Нет, в этом смысле законодатель придерживается разумной позиции. Фактическая налогооблагаемая база по торговым сделкам может быть уменьшена — на величину расходов, возникших у физлица при покупке акции. Кроме того, в расходы включаются те издержки, что связаны с содержанием счета (если он применялся для осуществления операций с акциями).

Таким образом, в данном случае речь идет о начислении налога только на положительный результат торговли ценными бумагами.

Следует отметить, что в отношении налогов на доходы по акциям не действует правило, по которому соответствующие доходы освобождаются от налогов по истечении 3 лет владения физлицом проданными активами — как в случае, к примеру, с недвижимостью (приобретенной до 2016 года) и автомобилями. Вместе с тем, в отношении доходов по сделкам с ценными бумагами, эмитированными фирмами определенных категорий, законодательством РФ установлен ряд значительных льгот — их специфику мы рассмотрим чуть позже.

Сейчас изучим подробнее то, в каком порядке в целях налогообложения при сделках с ценными бумагами должны — в соответствии с законодательством РФ, учитываться доходы физлица.

Учет доходов

В рамках сделок по продаже акций в качестве налогооблагаемых рассматриваются доходы по сделкам:

  • с акциями, которые торгуются на бирже;
  • с акциями, которые торгуются вне биржевой инфраструктуры;
  • с производными денежными инструментами, которые задействуются на бирже и вне ее;
  • с денежными инструментами, применение которых регламентируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Примеры производных инструментов, при использовании которых у физлица может возникать налогооблагаемый доход — фьючерсные, форвардные, опционные договоры.

Следует отметить, что доходы, представленные процентами — например, купонные, должны быть включены в налогооблагаемую базу, если иное не установлено законодательством.

Теперь — об учете расходов, которые могут быть использованы физлицом для оптимизации налогооблагаемой базы при купле-продаже акций компаний.

Учет расходов

К расходам, о которых идет речь, по законодательству относятся подтвержденные посредством официальных документов расходы, которые связаны:

  • с покупкой, продажей акций (собственно, издержки по ведению счета могут относиться к расходам, что связаны с продажей);
  • с хранением и погашением акций;
  • с применением финансовых инструментов, которые классифицируются как производные;
  • с исполнением различных обязательств по сделкам.

В качестве примеров таких расходов можно привести:

  1. суммы, перечисленные физлицом в пользу компании, эмитировавшей акции;
  2. суммы, которые составляют величину премий в соответствии с контрактами;
  3. периодические или единовременные выплаты, которые обусловлены правилами использования производных инструментов;
  4. расходы, связанные с оплатой услуг брокеров, посредников или, к примеру, клиринговых организаций;
  5. расходы, которые должны быть возмещены тому или иному участнику рынка ценных бумаг;
  6. уплата биржевых сборов;
  7. налоги, которые уплачены физлицом за акции, которые получены в порядке наследования, дарения;
  8. проценты, уплаченные банкам по целевым кредитам на покупку акций;
  9. прочие расходы, которые связаны с торговлей акциями и подтверждены.

Таким образом, перечень возможных издержек, что могут быть применены физлицом в целях снижения налогооблагаемой базы не закрытый.

Выше мы отметили, что основной критерий появления у физлица обязательств, связанных с уплатой налога по факту продажи акций — положительный финансовый результат сделки с ценными бумагами. Изучим нюансы, характеризующие определение данного результата.

Определение финансового результата

​Формула определения финансового результата в общем случае очень проста: берутся доходы, исчисляемые в порядке, что рассмотрен нами выше, и из них вычитаются расходы, соответствующие приведенным выше критериям. При этом, если у физлица в налоговом периоде есть расходы, но нет доходов, то данные расходы могут быть перенесены на тот налоговый период, в котором доходы появляются.

Финансовый результат по сделкам, связанным с куплей-продажей физлицом акций, определяется по окончании налогового периода. Результат по сделкам непосредственно с акциями и производными инструментами учитывается раздельно.

Если финансовый результат по факту совершения физлицом сделок непосредственно с акциями — отрицательный, то превышение расходов над доходами может быть применено для оптимизации налоговой базы по финансовому результату, который отражает сделки с производными инструментами. Кроме того, действует и обратное правило — когда убыточными оказались сделки по производным инструментам, на сумму убытка может быть оптимизирована база по сделкам с акциями.

Вместе с тем, если оба вида торговых операций — как сделки с акциями, так и сделки с производными инструментами, оказались убыточными, то налогоплательщик должен осуществить раздельный учет данных убытков в установленном порядке. Это даст возможность использовать убыток для оптимизации налогооблагаемой базы в будущие налоговые периоды — по соответствующим сделкам. То есть, убытки по контрактам, что связаны с куплей-продажей акций, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы только по таким же контрактам. То же правило установлено и для сделок с применением производных финансовых инструментов.

Важный нюанс: указанные правила переноса убытков действуют только в рамках сделок, проведенных на биржевых торгах. Если торговля осуществлялась не на организованном финансовом рынке, то перенос убытков в рассмотренном выше порядке не может быть осуществлен. Всего соответствующие убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Важно при этом сохранять документы, удостоверяющие финансовый результат.

В начале статьи мы отметили, что в ряде случаев для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по факту сделок с акциями, устанавливаются значительные льготы. В чем заключается специфика данных льгот? Как избежать уплаты налога при продаже акций при их применении?

Налог по сделкам с акциями: льготы

Вероятно, самая значительная льгота для физлиц в части сделок с акциями — та, что предполагает появление у гражданина возможности в принципе не уплачивать налог за доходы, что получены по факту продажи некоторых акций. В частности — тех, что эмитированы российскими предприятиями и куплены физлицом после 01.01.2011 года. Главное условие применения данной льготы — владение соответствующими акциями в течение 5 лет и более (при соблюдении ряда дополнительных условий).

Будет иметь большое значение тот факт, что акции эмитируются фирмой, у которой активы не более, чем на 50% базируются на недвижимом имуществе, зарегистрированном в России. Если это так, то льготы в отношении доходов по данным акциям можно применить, даже в случае, если соответствующие ценные бумаги были куплены до 2011 года.

Если говорить о дополнительных условиях обнуления налога на акции, то к таковым относится торговля данными акциями вне биржевой системы. Исключение установлено, опять же, для фирм, имеющих менее 50% активов в виде российской недвижимости, а также фирм, осуществляющих деятельность в высокотехнологичном сегменте экономики (при этом, у вторых более 50% может приходиться на российскую недвижимость).

Кроме того, нулевой ставкой по налогу на доходы с продажи акций можно воспользоваться, если:

  • они эмитированы высокотехнологичными предприятиями;
  • физлицо владеет акциями в течение 1 года и 1 дня и более (при условии, что данные ценные бумаги не были проданы до 29.12.2015 года).
  • акции высокотехнологичной фирмы обращаются на бирже — как минимум, по состоянию на день продажи.

Следующий вариант уменьшения налогов по доходам со сделки с акциями — применение инвестиционных вычетов. Изучим их специфику подробнее.

Применение инвестиционных вычетов

Вычеты, о которых идет речь, представлены законодательством РФ в 2 разновидностях. Рассмотрим их.

1. Вычеты по индивидуальному инвестиционному счету или ИИС.

С 2015 года российские граждане имеют право открывать ИИС — аккаунты, управляемые компетентными брокерами, сроком на 3 года и более. Максимальная сумма денежных средств, которая может быть размещена на ИИС — 400 тыс. рублей в течение года.

Фактический вычет по схеме, о которой идет речь, может составить (по выбору гражданина):

  • 13% от суммы денежных средств, которые размещены на ИИС (в счет уменьшения НДФЛ);
  • всю сумму налога на инвестиционные операции по ИИС.

В первом случае для практического применения вычета у гражданина должны быть налогооблагаемые доходы — например, представленные зарплатой. Если, к примеру, на его ИИС размещено 400 тыс. рублей в течение года, то данный гражданин сможет получить вычет по зарплатному НДФЛ в сумме 52 тыс. рублей (13% от 400 000). Вполне возможен и возврат налога при продаже акций, которые покупались через обычный брокерский счет и принесли налогооблагаемую прибыль.

Можно отметить, что соответствующий вычет не влияет на возможность оформления иных налоговых вычетов — например, имущественных или социальных.

Второй вариант больше подходит опытным трейдерам, которые используют ИИС как полноценный финансовый инструмент, и рассчитывают получить за счет этого значительный доход: налог с него уплачиваться не будет.

Во многих случаях трейдеры, применяющие второй вычет по ИИС, также занимаются торговлей акциями в рамках обычных брокерских счетов. При этом, они могут задействовать следующую разновидность налоговых льгот.

2. Вычеты по акциям, находящимся в обращении 3 года и более.

Речь идет об акциях, которые торгуются на российской бирже. Если гражданин, купив соответствующего типа акцию, удерживал ее 3 года, и после — продал, то при положительном финансовом результате он не будет обязан уплачивать с него налог.

При этом, максимальная сумма положительного финансового результата, которая может быть учтена в рамках рассматриваемого вычета, соответствует 3 000 000 рублей, умноженным на установленный коэффициент. Он может быть равным:

  • количеству лет, в течение которых акции находятся во владении налогоплательщика (если все они находятся в собственности одинаковое количество времени на момент продажи);
  • показателю, который определяется по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 219.1 Налогового Кодекса России.

Если положительный финансовый результат при торговле акциями на российской бирже превысил максимальное значение, определяемое в порядке, рассмотренном нами, то гражданин будет обязан уплачивать НДФЛ.

Можно отметить, что, в свою очередь, при применении вычета второго типа по ИИС величина финансового результата может быть любой, и налог на него начисляться не будет. Кроме того, вычет по акциям, которыми нужно владеть 3 года для освобождения от налога, начисляется вне инфраструктуры ИИС — только на отдельном брокерском счете.

Еще один нюанс — гражданин вправе открывать на себя только 1 индивидуальный инвестиционный счет. Если он зарегистрирует еще один, то должен закрыть предыдущий. В свою очередь, брокерских счетов — на которых возможно применение вычета по акциям, находящимся в собственности 3 года и более, может быть открыто любое количество. Главное, чтобы торговля на них велась по ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах.

Читать еще:  Биржа труда структура

Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?

В данной статье мы рассмотрим облагается ли НДС реализация ценных бумаг , какие документы регламентируют данную процедуру и какие существуют способы продажи ценных бумаг и разберем примеры, а также ответим на распространенные вопросы.

Ценные бумаги и их реализация

Ценная бумага — это документ, который свидетельствует об имущественных правах. Иными словами, она устанавливает право своего владельца на определенные материальные и нематериальные ценности. Каждая из них имеет свою стоимость, выступает средством обращения. К ним причисляют:

  • облигации корпораций, государственные, муниципальные;
  • акции (привилегированные и обыкновенные);
  • сберкнижку на предъявителя;
  • сертификаты (сберегательный и депозитный);
  • чеки;
  • векселя;
  • прочие относящиеся к ним согласно законодательству документы.

Действующие ценные бумаги обладают разными возможностями и систематизируются по форме. Наиболее значимую классификацию представляет российский Гражданский кодекс, согласно которому различают следующие их виды:

  • именные, ордерные, предъявительские;
  • эмиссионные и неэмиссионные;
  • документарные, бездокументарные.

Реализация ценных бумаг – возмездная, а в некоторых случаях безвозмездная, передача (включая обмен) права собственности одного лица другому, что возможно исключительно при предъявлении этих документов. Реализация (покупка) осуществляется на торгах в условиях фондовой биржи. Имеет место внебиржевая (организованная и неорганизованная) торговля, где участниками (непрофессионалы) являются те, кто не ведет на бирже полноценную торговлю сертификатами.

Законодательство, регламентирующее деятельность с ценными бумагами

Законодательная система в отношении дел с ценными бумагами на фондовом рынке представлена в России следующей нормативно-правовой документацией:

За несоблюдение законодательства России о ценных бумагах нарушителей привлекают к административной, гражданской или уголовной ответственности. С сентября 2013 г. полномочия упраздненной ФСФР перешли в Службу Центрального банка России по финансовым рынкам и (или) ее межрегиональным управлениям. С этих пор Служба Центробанка осуществляла наблюдение, контроль и координацию в сфере финансовых рынков. Ее упразднили в 2014 г., а перечисленные обязанности передали структурным подразделениям Центробанка. Вся отчетность, документы, иная информация рассматривается уполномоченными органами в установленном режиме.

Способы реализации ценных бумаг

Операции с ценными бумагами происходят посредством торгов организатора в пределах фондовой биржи. Участниками торговли, осуществляющими продажу, являются брокеры, дилеры или управляющий, которому отданы в управление документы. Сроки, порядок проведения определяет ФЗ N 39 «О рынке ценных бумаг». В торговле на рынке не применяются положения ФЗ «Об исполнительном производстве».

В общепринятом распорядке реализуются арестованные ценные бумаги. Если за месяц после неоднократного выставления на торгах они не были реализованы, взыскателю предоставляется возможность оставить их за собой по рыночной котировке последнего часа предшествующего дня, когда они выставлялись на продажу.

Цена выставляемых на продажу документов должна быть не менее средневзвешенной (или рыночной котировки) за последний час торгов в предшествующий день. Операции по одной ценной бумаге могут проводиться посредством нескольких организаторов торгов. Тогда плательщик сам избирает рыночную котировку кого-то из организаторов. Если котировка не определяется организатором, то за нее признается половина минимальной и максимальной стоимости операций, проведенных за весь день посредством организатора (НК РФ, ст. 280). Основные способы реализации таких документов:

  • за наличные рубли и безналичный расчет;
  • путем внесения взносов акционеров (валютой, НМА [идентифицируемыми немонетарными активами без физической формы], ценностями в виде предметов, товаров, имущества);
  • посредством консолидации, дробления, замены на выпущенные раньше акции;
  • оформление старых паев в акции;
  • путем капитализации своих средств.

Вырученная от продажи (погашения) прибыль плательщика исходит из стоимости самой ценной бумаги, заплаченного покупателем приумноженного процентного дохода и заплаченного купонного дохода эмитентом. Траты при продаже определяют, учитывая цену документа по его покупке, расходы на саму реализацию, выплаченный продавцу процентный доход.

Обложение НДС реализации ценных бумаг и льготирование

На российской территории в исполнение Налогового кодекса (ст. 149) и методических рекомендаций (п.16) по применению гл. 21 «НДС» реализация ценных бумаг подлежит льготированию — не облагается налогом на добавочную стоимость. Речь идет о замене обладателя ценной бумаги через куплю-продажу, дарение или обмен. При этом подобные операции, связанные с реализацией, должны проводиться от имени участника и за его счет.

Исключение составляют услуги посредников (брокерская деятельность, комиссионные суммы и т. п.). К ним относят так же:

  • депозитарные;
  • перевозку бумаг;
  • оформление и регистрацию операций;
  • зачисление, уплату процентов, части прибыли по заявке клиента;
  • управление пакетами документов.

Указанные виды услуг, как то: сохранение, изготавливание ценных бумаг, составление и ведение реестра их владельцев, иные отдельные действия, связанные с ценными бумагами, облагаются НДС в общепринятом порядке. Льготированию по НДС они не подлежат.

Входящий НДС распределяется по всем видам деятельности (брокерская, дилерская) с последующим раздельным учетом затрат участником рынка. В отдельных случаях, когда учет по расходам разделить нет возможности, участники распределяют НДС пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. Пропорция для распределения общехозяйственных затрат рассчитывается на основе товарной стоимости (или услуг, работ) в единой сумме дохода от реализации за налоговый период.

Доходы от операций с ценными бумагами и налогообложение

Прибыль от операций, проводимых с ценными бумагами, в зависимости от способа ее получения охарактеризовать можно следующим образом.

Новые правила обложения НДС операций с ценными бумагами

Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введена новая система правил обложения НДС операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Все изменения по НДС, введенные указанным законом, вступили в силу с 1 января 2010 года. Рассмотрим изменения, внесенные Законом № 281-ФЗ в главу 21 НК РФ.

Изменения по НДС по операциям с ФИСС

В новой редакции изложен подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. До 1 января 2010 г. не подлежала (освобождалась от налогообложения) реализация, а также передача на территории РФ, долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

С 1 января 2010 г. не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация, а также передача на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС.

В целях главы 21 НК РФ под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ.

Изменения в перечне операций, освобождаемых от обложения НДС

С 1 января 2010 г. внесено изменение в подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ, расширяющее перечень операций, не подлежащих обложению НДС, и устанавливающее новое значение понятия «операция РЕПО» для целей главы 21 НК РФ. В соответствии с прежней редакцией от обложения НДС освобождались операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Согласно новой редакции указанного пункта от обложения НДС освобождаются операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В целях главы 21 НК РФ операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (далее — Закон о рынке ценных бумаг). Отметим, что в Законе о рынке ценных бумаг употребляется понятие «договор РЕПО», а во второй части НК РФ — «операция РЕПО»

В соответствии с новой ст. 51.3 Закона о рынке ценных бумаг (введена с 1 января 2010 г. п. 9 ст. 5 Закона № 281-ФЗ) договором РЕПО признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору РЕПО) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору РЕПО) ценные бумаги, а покупатель по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора РЕПО) и по которому покупатель по договору РЕПО обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору РЕПО, а продавец по договору РЕПО обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора РЕПО).

Кроме того, в подп. 26 п. 3 ст. 149 главы 21 НК РФ слово «(приобретению)» заменено словами «(переуступке, приобретению)», после слов «обязательств перед» подпункт дополнен словом «каждым». Таким образом, с 1 января 2010 г. обложению НДС не подлежат операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки. Указанное изменение можно рассматривать как улучшающее положение налогоплательщиков, осуществляющих операции по переуступке (последующей продаже) прав кредитора. В данном случае законодатель устранил один из многочисленных поводов для возникновения споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Изменения в порядке определения налоговой базы по НДС

До 1 января 2010 г. при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база по НДС определялась как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

С 1 января 2010 г., согласно новой редакции п. 6 ст. 154 НК РФ (см. п. 4 ст. 2 Закона № 281-ФЗ), при реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цен), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Читать еще:  Торговые платформы бинарных

При реализации базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного актива опционных договоров (контрактов)), налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы по НДС при реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации базисного актива опционных договоров (контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база по НДС определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Для целей главы 21 НК РФ под спецификацией финансового инструмента срочной сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента срочной сделки.

Изменения по отнесению сумм НДС на затраты по налогу на прибыль

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, как и прежде, суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

— учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС;

— принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

— принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в той пропорции, в которой они используются для облагаемых и освобожденных от налогообложения операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных за налоговый период.

С 1 января 2010 г. (согласно п. 7 ст. 2 Закона № 281-ФЗ) в целях расчета указанной пропорции в отношении ФИСС принимаются стоимость ФИСС, предполагающих поставку базисного актива, оп­­ределяемая по правилам, установленным ст. 154 НК РФ, при условии отгрузки (передачи) базисного актива соответствующих ФИСС в налоговом периоде, сумма чистого дохода, полученного налогоплательщиком в текущем налоговом периоде по ФИСС в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива (в том числе полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту), включая суммы денежных средств, которые должны быть получены по таким обязательствам в будущих налоговых периодах, если дата определения (возникновения) соответствующего права требования по ФИСС имела место в текущем налоговом периоде.

При расчете указанной пропорции организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг (деятельность по определению (сверке) обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению и (или) контролю их исполнения) (клиринговые организации), не учитывают сделки с ценными бумагами, ФИСС, иные сделки, по которым такая клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения обязательств участников клиринга.

Банки, как и прежде, имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

фЕНБ 4.2 йУЮЙУМЕОЙЕ оду РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ

йУЮЙУМЕОЙЕ ОБМПЗБ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ У ПРЕТБГЙК, УЧСЪБООЩИ У ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЧБМАФЩ ЙНЕЕФ УМЕДХАЭЙЕ ПУПВЕООПУФЙ.

пРЕТБГЙЙ, УЧСЪБООЩЕ ОЕРПУТЕДУФЧЕООП У ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ, ПФОПУСФУС Л МШЗПФЙТХЕНЩН ПВПТПФБН, Й оду ОЕ ПВМБЗБАФУС.

рПД ПВТБЭЕОЙЕН ГЕООЩИ ВХНБЗ РПОЙНБАФУС ДЕКУФЧЙС, РТЙЧПДСЭЙЕ Л УНЕОЕ ЧМБДЕМШГБ ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч ФПН ЮЙУМЕ УДЕМЛЙ ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ, НЕОЩ, ДБТЕОЙС. пВПТПФЩ РП ОЙН ПУЧПВПЦДБАФУС ПФ оду. лБЛ ТБЪОПЧЙДОПУФЙ ХЛБЪБООЩИ УДЕМПЛ ОЕ ПВМБЗБАФУС ПРЕТБГЙЕК РП ЧЩРХУЛХ, ТБЪНЕЭЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ, ПРЕТБГЙК ЛПОЧЕТФБГЙЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

пДОБЛП УХЭЕУФЧХАФ Й ФБЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ЛПФПТЩЕ РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА. л ОЙН Ч РЕТЧХА ПЮЕТЕДШ ПФОПУСФУС РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ Й ВТПЛЕТУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ ЙИ ЧЩРПМОЕОЙЕ ПВМБЗБАФУС оду.

рПУТЕДОЙЮЕУЛПК ДЕСФЕМШОПУФША СЧМСЕФУС ЧЩРПМОЕОЙЕ БЗЕОФУЛЙИ ЖХОЛГЙК РТЙ ЛХРМЙ-РТПДБЦЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ ЪБ УЮЕФ Й РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ ОБ ПУОПЧБОЙЙ ДПЗПЧПТБ ЛПНЙУУЙЙ ЙМЙ РПТХЮЕОЙС. лПНЙУУЙПООЩЕ ЧПЪОБЗТБЦДЕОЙС ЪБ РПУТЕДОЙЮЕУЛЙЕ ПРЕТБГЙЙ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН ПВМБЗБАФУС оду ОЕЪБЧЙУЙНП ПФ ЧЙДБ ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙИ ЬНЙФЕОФПЧ, Ф.Е. ЬФП РТБЧЙМП Ч РПМОПК НЕТЕ ПФОПУЙФУС Й Л УДЕМЛБН У ЗПУХДБТУФЧЕООЩНЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ.

л БЗЕОФУЛПК (РПУТЕДОЙЮЕУЛПК) ДЕСФЕМШОПУФЙ ПФОПУЙФУС ФБЛЦЕ ЧЩРПМОЕОЙЕ ДПЗПЧПТПЧ:

— РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ, Ч ФПН ЮЙУМЕ РП УДБЮЕ Ч БТЕОДХ СЮЕЕЛ РП ИТБОЕОЙА ГЕООЩИ ВХНБЗ;

— РП ДЕРПЪЙФБТОПНХ ПВУМХЦЙЧБОЙА;

— РП ХРТБЧМЕОЙА РБЛЕФПН ГЕООЩИ ВХНБЗ (ФТБУФПЧЩЕ, ДПЧЕТЙФЕМШОЩЕ ПРЕТБГЙЙ), Ч ФПН ЮЙУМЕ ЧЩРПМОЕОЙЙ ЖХОЛГЙК ЙОЧЕУФЙГЙПООПЗП ЛПОУХМШФБОФБ;

— РП ЧЕДЕОЙА ТЕЕУФТБ БЛГЙПОЕТПЧ;

— РП ПЖПТНМЕОЙА Й ТЕЗЙУФТБГЙЙ УДЕМПЛ РП ГЕООЩН ВХНБЗБН;

— РП ОБЮЙУМЕОЙА Й ЧЩРМБФЕ ДЙЧЙДЕОДПЧ Й РТПГЕОФПЧ (РМБФЕЦОЩК БЗЕОФ) РП РПТХЮЕОЙА ЛМЙЕОФБ;

— РП РЕТЕЧПЪЛЕ ГЕООПУФЕК, Ч ФПН ЮЙУМЕ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

пРЕТБГЙЙ РП ЙЪЗПФПЧМЕОЙА ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ ФБЛЦЕ ОЕ РПРБДБАФ РПД МШЗПФХ, Й РП ОЙН оду ЧЪЙНБЕФУС. фБЛЙН ПВТБЪПН, РТЙ ЪБЛБЪЕ ОБ ЙЪЗПФПЧМЕОЙЕ ВМБОЛПЧ ГЕООЩИ ВХНБЗ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ДПМЦОП ВХДЕФ ПРМБФЙФШ УФПЙНПУФШ ЪБЛБЪБ Й оду.

чЧПЪЙНЩЕ ОБ ФЕТТЙФПТЙА ВМБОЛЙ ГЕООЩИ ВХНБЗ тж, ОЕ ХДПУФПЧЕТСАЭЙЕ ОБ НПНЕОФ ЙИ ЧЧПЪБ ЮШЙИ МЙВП ЙНХЭЕУФЧЕООЩИ РТБЧ, ЧЩФЕЛБАЭЙИ ЙЪ ДБООПК ГЕООПК ВХНБЗЙ, Б ФБЛЦЕ РПМХЖБВТЙЛБФ ДМС ЙИ ЙЪЗПФПЧМЕОЙС РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА оду, ФБЛ ЛБЛ Ч ЬФПН УМХЮБЕ УПЗМБУОП ЗТБЦДБОУЛПНХ ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧХ ПОЙ ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ ОЕ СЧМСАФУС.

еУМЙ ПУОПЧОЩН ЧЙДПН ДЕСФЕМШОПУФЙ Х ХЮТЕЦДЕОЙС СЧМСАФУС ПРЕТБГЙЙ У ГЕООЩНЙ ВХНБЗБНЙ, ФП ЬФП ОЕ ЪОБЮЙФ, ЮФП ПОП ЛБЛ АТЙДЙЮЕУЛПЕ МЙГП ПУЧПВПЦДЕОП ПФ оду. пВМПЦЕОЙА ОЕ РПДМЕЦЙФ ПВТБЭЕОЙЕ УБНЙИ ГЕООЩИ ВХНБЗ.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖЙОБОУПЧЩНЙ ЧЕЛУЕМСНЙ

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 149 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ тж ОЕ РПДМЕЦЙФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙА (ПУЧПВПЦДБЕФУС ПФ ОБМПЗППВМПЦЕОЙС) ТЕБМЙЪБГЙС (Б ФБЛЦЕ РЕТЕДБЮБ, ЧЩРПМОЕОЙЕ, ПЛБЪБОЙЕ ДМС УПВУФЧЕООЩИ ОХЦД) ОБ ФЕТТЙФПТЙЙ тПУУЙКУЛПК жЕДЕТБГЙЙ ДПМЕК Ч ХУФБЧОПН (УЛМБДПЮОПН) ЛБРЙФБМЕ ПТЗБОЙЪБГЙК, РБЕЧ Ч РБЕЧЩИ ЖПОДБИ ЛППРЕТБФЙЧПЧ Й РБЕЧЩИ ЙОЧЕУФЙГЙПООЩИ ЖПОДБИ, ГЕООЩИ ВХНБЗ Й ЙОУФТХНЕОФПЧ УТПЮОЩИ УДЕМПЛ (ЧЛМАЮБС ЖПТЧБТДОЩЕ, ЖШАЮЕТУОЩЕ ЛПОФТБЛФЩ, ПРГЙПОЩ). фБЛЙН ПВТБЪПН, УБНБ ПРЕТБГЙС РП ЛХРМЕ-РТПДБЦЕ ЧЕЛУЕМЕК ОЕ ПВМБЗБЕФУС ОБМПЗПН ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ.

ч ФПН УМХЮБЕ ЕУМЙ ЧЕЛУЕМШ РПМХЮЕО РП ДТХЗЙН ПРЕТБГЙСН, ОЕПВИПДЙНП УНПФТЕФШ ОБ ИБТБЛФЕТ УБНПК ПРЕТБГЙЙ. тБУУНПФТЙН ОЕУЛПМШЛП ЙЪ ОЙИ.

оБ ПУОПЧБОЙЙ УФ. 162 ол тж ОБМПЗПЧБС ВБЪБ, ПРТЕДЕМСЕНБС Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ УП УФ. 153 — 158 лПДЕЛУБ, ЙУЮЙУМСЕФУС У ХЮЕФПН УХНН БЧБОУПЧЩИ ЙМЙ ЙОЩИ РМБФЕЦЕК, РПМХЮЕООЩИ Ч УЮЕФ РТЕДУФПСЭЙИ РПУФБЧПЛ ФПЧБТПЧ, ЧЩРПМОЕОЙС ТБВПФ ЙМЙ ПЛБЪБОЙС ХУМХЗ. уМЕДПЧБФЕМШОП, ПУОПЧОЩН РТЙОГЙРПН ДМС ЧЛМАЮЕОЙС Ч УПУФБЧ ОБМПЗППВМБЗБЕНПЗП ПВПТПФБ ЧЕЛУЕМС СЧМСЕФУС ЙНЕООП РПМХЮЕОЙЕ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ. еУМЙ Ч ЛБЮЕУФЧЕ БЧБОУБ РПД ЧЩРПМОСЕНЩЕ ТБВПФЩ ЙМЙ ПЛБЪЩЧБЕНЩЕ ХУМХЗЙ ПТЗБОЙЪБГЙС РПМХЮБЕФ ЧЕЛУЕМШ, ФП Ч УПУФБЧ ОБМПЗППВМБЗБЕНПЗП ПВПТПФБ Ч 2001-2002 ЗЗ. ДБООБС УХННБ ОЕ ДПМЦОБ ЧЛМАЮБФШУС.

ч УЧСЪЙ У ФЕН, ЮФП БЧБОУЩ Й РТЕДПРМБФЩ РП УЧПЕК УХФЙ СЧМСАФУС ТБЪОПЧЙДОПУФША ЪБЕНОЩИ ПФОПЫЕОЙК, ФП УПЗМБУОП УФ. 807 зл тж ЧУЕ ЪБЕНОЩЕ ПФОПЫЕОЙС ЧПЪОЙЛБАФ ФПМШЛП У НПНЕОФБ ТЕБМШОПК РЕТЕДБЮЙ ДЕОЕЗ.

чНЕУФЕ У ФЕН ЙЪ УФ. 167 ол тж УМЕДХЕФ, ЮФП ПРМБФПК ФПЧБТБ РТЙЪОБЕФУС РЕТЕДБЮБ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПН ЧЕЛУЕМС РП ЙОДПУУБНЕОФХ ФТЕФШЕНХ МЙГХ. дБООЩК РПТСДПЛ РПМОПУФША УППФЧЕФУФЧХЕФ ТБОЕЕ ДЕКУФЧПЧБЧЫЕНХ, ТБЪЯСУОЕООПНХ Ч рЙУШНЕ зПУОБМПЗУМХЦВЩ тПУУЙЙ ПФ 24.12.97 З. &#8470 03-4-09/41. фБЛЙН ПВТБЪПН, ЧЕЛУЕМШОБС УХННБ, РПМХЮЕООБС Ч ЛБЮЕУФЧЕ РТЕДПРМБФЩ, ВХДЕФ ЧЛМАЮЕОБ Ч ОБМПЗППВМБЗБЕНЩК ПВПТПФ ФПМШЛП РТЙ РЕТЕДБЮЕ ЧЕЛУЕМС РП ЙОДПУУБНЕОФХ ЙМЙ ПРМБФЕ ЕЗП ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН.

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У Р. 2 УФ. 172 ол тж РТЙ ЙУРПМШЪПЧБОЙЙ ОБМПЗПРМБФЕМШЭЙЛПН-ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН Ч ТБУЮЕФБИ ЪБ РТЙПВТЕФБЕНЩЕ ФПЧБТОП-НБФЕТЙБМШОЩЕ ГЕООПУФЙ (ЪБ ПЛБЪБООЩЕ ТБВПФЩ ЙМЙ ХУМХЗЙ) ЛБЛ УПВУФЧЕООЩИ, ФБЛ Й ЮХЦЙИ ЧЕЛУЕМЕК (РПМХЮЕООЩИ Ч ПВНЕО ОБ УПВУФЧЕООЩК ЧЕЛУЕМШ) УХННБ ОБМПЗБ, ЖБЛФЙЮЕУЛЙ ХРМБЮЕООПЗП ЧЕЛУЕМЕДБФЕМЕН РТЙ РТЙПВТЕФЕОЙЙ ФПЧБТПЧ (ТБВПФ, ХУМХЗ), ЙУЮЙУМСЕФУС ЙУИПДС ЙЪ УХНН, ХРМБЮЕООЩИ ЙН РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА.

уМЕДХЕФ ЪБНЕФЙФШ, ЮФП ДБООЩК РПТСДПЛ ОЕ РТЙОЕУ ОЙЛБЛЙИ ЛППТДЙОБМШОЩИ ЙЪНЕОЕОЙК Ч ЙУЮЙУМЕОЙЙ оду. фБЛ ЦЕ, ЛБЛ Й ТБОШЫЕ, ФПМШЛП РТЙ ПУХЭЕУФЧМЕОЙЙ ТЕБМШОПК ПРМБФЩ РП УПВУФЧЕООПНХ ЧЕЛУЕМА РТЕДРТЙСФЙЕ НПЦЕФ ЧЪСФШ Ч ЪБЮЕФ оду. дП ЛПОГБ ПУФБЕФУС ОЕСУОЩН РПТСДПЛ РТЙОСФЙС Ч ЪБЮЕФ оду РП ФПЧБТБН ЙМЙ ХУМХЗБН ЮХЦЙН ЧЕЛУЕМЕН, ЛПФПТЩК ОБ НПНЕОФ ТБУЮЕФБ ЙН ЪБ ФПЧБТЩ, ТБВПФЩ, ХУМХЗЙ ОЕ ВЩМ ПРМБЮЕО.

оБМПЗ ОБ ДПВБЧМЕООХА УФПЙНПУФШ РП ПРЕТБГЙСН У ЖШАЮЕТУОЩНЙ Й ЖПТЧБТДОЩНЙ ЛПОФТБЛФБНЙ

ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ТБЪЯСУОЕОЙСНЙ, ЙЪМПЦЕООЩНЙ Ч Р. 3 рЙУШНБ зой РП З. нПУЛЧЕ ПФ 02.04.96 З. &#8470 11-13/6023, ЛХРМС-РТПДБЦБ ЧБМАФЩ РП ЖШАЮЕТУОЩН ЛПОФТБЛФБН оду ОЕ ПВМБЗБЕФУС, ЪБ ЙУЛМАЮЕОЙЕН ДПИПДПЧ ПФ ВТПЛЕТУЛЙИ Й РПУТЕДОЙЮЕУЛЙИ ХУМХЗ. ч рЙУШНЕ ОЕ ТБЪЯСУОСЕФУС УЙФХБГЙС, Ч ЛПФПТПК ВБЪПЧЩН БЛФЙЧПН СЧМСАФУС ГЕООЩЕ ВХНБЗЙ ПРТЕДЕМЕООЩИ ЬНЙФЕОФПЧ.

ч РПДРХОЛФЕ 12 Р. 2 УФ. 149 оБМПЗПЧПЗП ЛПДЕЛУБ ДБООЩК ЧПРТПУ ПУЧЕЭЕО ВПМЕЕ РПДТПВОП. фБЛ, ОЕ РПДМЕЦБФ ПВМПЦЕОЙА оду ПРЕТБГЙЙ У ЙОУФТХНЕОФБНЙ УТПЮОЩИ УДЕМПЛ (ЧЛМАЮБС ЖПТЧБТДОЩЕ, ЖШАЮЕТУОЩЕ ЛПОФТБЛФЩ, ПРГЙПОЩ).

Как исчисляется налог с продажи акций физлицом?

Многие российские граждане занимаются торговлей акциями различных компаний. Каким налогом может облагаться доход, полученный от соответствующих сделок? Какие налоговые льготы для данных правоотношений установлены законодательством РФ?

Исчисление налога с продажи акций: общие нормы

Изучим для начала общие нормы права, определяющие то, как исчисляется налог с продажи акций физическим лицом.

Читать еще:  Регистрация проспекта ценных бумаг это

Реализация гражданином акции, которая эмитирована какой-либо компанией, формирует доход данного физлица, облагаемый налогом. Исчисляется он по ставке в 13% для резидентов России, и 30% — для нерезидентов.

Облагается ли налогом продажа акций, которая оказалась убыточной? Нет, в этом смысле законодатель придерживается разумной позиции. Фактическая налогооблагаемая база по торговым сделкам может быть уменьшена — на величину расходов, возникших у физлица при покупке акции. Кроме того, в расходы включаются те издержки, что связаны с содержанием счета (если он применялся для осуществления операций с акциями).

Таким образом, в данном случае речь идет о начислении налога только на положительный результат торговли ценными бумагами.

Следует отметить, что в отношении налогов на доходы по акциям не действует правило, по которому соответствующие доходы освобождаются от налогов по истечении 3 лет владения физлицом проданными активами — как в случае, к примеру, с недвижимостью (приобретенной до 2016 года) и автомобилями. Вместе с тем, в отношении доходов по сделкам с ценными бумагами, эмитированными фирмами определенных категорий, законодательством РФ установлен ряд значительных льгот — их специфику мы рассмотрим чуть позже.

Сейчас изучим подробнее то, в каком порядке в целях налогообложения при сделках с ценными бумагами должны — в соответствии с законодательством РФ, учитываться доходы физлица.

Учет доходов

В рамках сделок по продаже акций в качестве налогооблагаемых рассматриваются доходы по сделкам:

  • с акциями, которые торгуются на бирже;
  • с акциями, которые торгуются вне биржевой инфраструктуры;
  • с производными денежными инструментами, которые задействуются на бирже и вне ее;
  • с денежными инструментами, применение которых регламентируется Законом «О рынке ценных бумаг».

Примеры производных инструментов, при использовании которых у физлица может возникать налогооблагаемый доход — фьючерсные, форвардные, опционные договоры.

Следует отметить, что доходы, представленные процентами — например, купонные, должны быть включены в налогооблагаемую базу, если иное не установлено законодательством.

Теперь — об учете расходов, которые могут быть использованы физлицом для оптимизации налогооблагаемой базы при купле-продаже акций компаний.

Учет расходов

К расходам, о которых идет речь, по законодательству относятся подтвержденные посредством официальных документов расходы, которые связаны:

  • с покупкой, продажей акций (собственно, издержки по ведению счета могут относиться к расходам, что связаны с продажей);
  • с хранением и погашением акций;
  • с применением финансовых инструментов, которые классифицируются как производные;
  • с исполнением различных обязательств по сделкам.

В качестве примеров таких расходов можно привести:

  1. суммы, перечисленные физлицом в пользу компании, эмитировавшей акции;
  2. суммы, которые составляют величину премий в соответствии с контрактами;
  3. периодические или единовременные выплаты, которые обусловлены правилами использования производных инструментов;
  4. расходы, связанные с оплатой услуг брокеров, посредников или, к примеру, клиринговых организаций;
  5. расходы, которые должны быть возмещены тому или иному участнику рынка ценных бумаг;
  6. уплата биржевых сборов;
  7. налоги, которые уплачены физлицом за акции, которые получены в порядке наследования, дарения;
  8. проценты, уплаченные банкам по целевым кредитам на покупку акций;
  9. прочие расходы, которые связаны с торговлей акциями и подтверждены.

Таким образом, перечень возможных издержек, что могут быть применены физлицом в целях снижения налогооблагаемой базы не закрытый.

Выше мы отметили, что основной критерий появления у физлица обязательств, связанных с уплатой налога по факту продажи акций — положительный финансовый результат сделки с ценными бумагами. Изучим нюансы, характеризующие определение данного результата.

Определение финансового результата

​Формула определения финансового результата в общем случае очень проста: берутся доходы, исчисляемые в порядке, что рассмотрен нами выше, и из них вычитаются расходы, соответствующие приведенным выше критериям. При этом, если у физлица в налоговом периоде есть расходы, но нет доходов, то данные расходы могут быть перенесены на тот налоговый период, в котором доходы появляются.

Финансовый результат по сделкам, связанным с куплей-продажей физлицом акций, определяется по окончании налогового периода. Результат по сделкам непосредственно с акциями и производными инструментами учитывается раздельно.

Если финансовый результат по факту совершения физлицом сделок непосредственно с акциями — отрицательный, то превышение расходов над доходами может быть применено для оптимизации налоговой базы по финансовому результату, который отражает сделки с производными инструментами. Кроме того, действует и обратное правило — когда убыточными оказались сделки по производным инструментам, на сумму убытка может быть оптимизирована база по сделкам с акциями.

Вместе с тем, если оба вида торговых операций — как сделки с акциями, так и сделки с производными инструментами, оказались убыточными, то налогоплательщик должен осуществить раздельный учет данных убытков в установленном порядке. Это даст возможность использовать убыток для оптимизации налогооблагаемой базы в будущие налоговые периоды — по соответствующим сделкам. То есть, убытки по контрактам, что связаны с куплей-продажей акций, могут быть учтены при исчислении налогооблагаемой базы только по таким же контрактам. То же правило установлено и для сделок с применением производных финансовых инструментов.

Важный нюанс: указанные правила переноса убытков действуют только в рамках сделок, проведенных на биржевых торгах. Если торговля осуществлялась не на организованном финансовом рынке, то перенос убытков в рассмотренном выше порядке не может быть осуществлен. Всего соответствующие убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет. Важно при этом сохранять документы, удостоверяющие финансовый результат.

В начале статьи мы отметили, что в ряде случаев для налогоплательщиков, исчисляющих доходы по факту сделок с акциями, устанавливаются значительные льготы. В чем заключается специфика данных льгот? Как избежать уплаты налога при продаже акций при их применении?

Налог по сделкам с акциями: льготы

Вероятно, самая значительная льгота для физлиц в части сделок с акциями — та, что предполагает появление у гражданина возможности в принципе не уплачивать налог за доходы, что получены по факту продажи некоторых акций. В частности — тех, что эмитированы российскими предприятиями и куплены физлицом после 01.01.2011 года. Главное условие применения данной льготы — владение соответствующими акциями в течение 5 лет и более (при соблюдении ряда дополнительных условий).

Будет иметь большое значение тот факт, что акции эмитируются фирмой, у которой активы не более, чем на 50% базируются на недвижимом имуществе, зарегистрированном в России. Если это так, то льготы в отношении доходов по данным акциям можно применить, даже в случае, если соответствующие ценные бумаги были куплены до 2011 года.

Если говорить о дополнительных условиях обнуления налога на акции, то к таковым относится торговля данными акциями вне биржевой системы. Исключение установлено, опять же, для фирм, имеющих менее 50% активов в виде российской недвижимости, а также фирм, осуществляющих деятельность в высокотехнологичном сегменте экономики (при этом, у вторых более 50% может приходиться на российскую недвижимость).

Кроме того, нулевой ставкой по налогу на доходы с продажи акций можно воспользоваться, если:

  • они эмитированы высокотехнологичными предприятиями;
  • физлицо владеет акциями в течение 1 года и 1 дня и более (при условии, что данные ценные бумаги не были проданы до 29.12.2015 года).
  • акции высокотехнологичной фирмы обращаются на бирже — как минимум, по состоянию на день продажи.

Следующий вариант уменьшения налогов по доходам со сделки с акциями — применение инвестиционных вычетов. Изучим их специфику подробнее.

Применение инвестиционных вычетов

Вычеты, о которых идет речь, представлены законодательством РФ в 2 разновидностях. Рассмотрим их.

1. Вычеты по индивидуальному инвестиционному счету или ИИС.

С 2015 года российские граждане имеют право открывать ИИС — аккаунты, управляемые компетентными брокерами, сроком на 3 года и более. Максимальная сумма денежных средств, которая может быть размещена на ИИС — 400 тыс. рублей в течение года.

Фактический вычет по схеме, о которой идет речь, может составить (по выбору гражданина):

  • 13% от суммы денежных средств, которые размещены на ИИС (в счет уменьшения НДФЛ);
  • всю сумму налога на инвестиционные операции по ИИС.

В первом случае для практического применения вычета у гражданина должны быть налогооблагаемые доходы — например, представленные зарплатой. Если, к примеру, на его ИИС размещено 400 тыс. рублей в течение года, то данный гражданин сможет получить вычет по зарплатному НДФЛ в сумме 52 тыс. рублей (13% от 400 000). Вполне возможен и возврат налога при продаже акций, которые покупались через обычный брокерский счет и принесли налогооблагаемую прибыль.

Можно отметить, что соответствующий вычет не влияет на возможность оформления иных налоговых вычетов — например, имущественных или социальных.

Второй вариант больше подходит опытным трейдерам, которые используют ИИС как полноценный финансовый инструмент, и рассчитывают получить за счет этого значительный доход: налог с него уплачиваться не будет.

Во многих случаях трейдеры, применяющие второй вычет по ИИС, также занимаются торговлей акциями в рамках обычных брокерских счетов. При этом, они могут задействовать следующую разновидность налоговых льгот.

2. Вычеты по акциям, находящимся в обращении 3 года и более.

Речь идет об акциях, которые торгуются на российской бирже. Если гражданин, купив соответствующего типа акцию, удерживал ее 3 года, и после — продал, то при положительном финансовом результате он не будет обязан уплачивать с него налог.

При этом, максимальная сумма положительного финансового результата, которая может быть учтена в рамках рассматриваемого вычета, соответствует 3 000 000 рублей, умноженным на установленный коэффициент. Он может быть равным:

  • количеству лет, в течение которых акции находятся во владении налогоплательщика (если все они находятся в собственности одинаковое количество времени на момент продажи);
  • показателю, который определяется по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 219.1 Налогового Кодекса России.

Если положительный финансовый результат при торговле акциями на российской бирже превысил максимальное значение, определяемое в порядке, рассмотренном нами, то гражданин будет обязан уплачивать НДФЛ.

Можно отметить, что, в свою очередь, при применении вычета второго типа по ИИС величина финансового результата может быть любой, и налог на него начисляться не будет. Кроме того, вычет по акциям, которыми нужно владеть 3 года для освобождения от налога, начисляется вне инфраструктуры ИИС — только на отдельном брокерском счете.

Еще один нюанс — гражданин вправе открывать на себя только 1 индивидуальный инвестиционный счет. Если он зарегистрирует еще один, то должен закрыть предыдущий. В свою очередь, брокерских счетов — на которых возможно применение вычета по акциям, находящимся в собственности 3 года и более, может быть открыто любое количество. Главное, чтобы торговля на них велась по ценным бумагам, которые обращаются на российских биржах.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector