Finkurier.ru

Журнал про Деньги
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Положительная разница от переоценки ценных бумаг

Письмо Банка России от 18 марта 2019 г. № 41-3-3-2/355 “Касательно переоценки ценных бумаг”

Банк просит разъяснить следующее:

1. Позицию Банка России по вопросу расчета формы 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее — форма 0409806) в соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — 4927-У), Указанием Банка России от 18.12.2018 № 5019-У (далее — Указание N 5019-У) и Положением Банка России от 23.10.2017 № 611- П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Указание N 611-П):

Правильно ли Банк понимает, что в связи со вступлением в силу Указания N 5019-У по Строке 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» необходимо также отражать остатки по балансовым счетам 10632, 10633, 10634 и 10635 «Корректировка резервов на возможные потери»?

Просьба пояснить, по какой Строке формы 0409806 необходимо отражать остатки резервов на возможные потери, сформированные в соответствии с Указанием N 611-П по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на балансовых счетах 10630 и 10631?

В соответствии с разработочной таблицей по форме 0409806 сумма резерва, сформированная в соответствии с требованиями Указания N 611-П, по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемая на балансовых счетах 10630 и 10631 «Резервы на возможные потери» не подлежит включению в расчет Строки 6 «Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», так как не корректирует балансовую стоимость?

2. Порядок применения Положения Банка России «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» от 02.10.2017 N 606-П (далее — Положение N 606-П) в части расчета переоценки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

В соответствии с п. 6.3.1 Положения N 606-П положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

При этом согласно п. 1.5 Положения N 606-П 1.5 балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

— процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

— переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

— корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

— резервов на возможные потери,

— корректировок резервов на возможные потери.

Сумма остатков на счетах по учету резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

Вместе с тем, пунктом 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» определено, что балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки, и организация не должна представлять оценочный резерв под убытки отдельно в отчете о финансовом положении как уменьшение балансовой стоимости финансового актива.

Учитывая вышеизложенное, просим пояснить необходимость уменьшения балансовой стоимости ценной бумаги на сумму резерва на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери при расчете переоценки.

Департамент банковского регулирования совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета рассмотрел обращение Банка о порядке составления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее — форма 0409806), установленной Указанием Банка России от 08.10.2018 года N 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», и о порядке применения Положения Банка России от 02.10.2018 N 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее — Положение N 606-П), и сообщает следующее.

Порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно.

Резервы на возможные потери, отраженные на балансовых счетах №№ 10630, 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах №№ 10632, 10633, 10634, 10635, введенные Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5019-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» формы 0409806.

В Порядок составления отчетности по форме 0409806 необходимые изменения будут внесены в общеустановленном порядке.

Величина переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости определяется на основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3 Положения Банка России от 02.10.2017 N 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее — Положение N 606-П) как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки и их балансовой стоимостью.

В соответствии с пунктом 1.5 Положения N 606-П балансовая стоимость ценной бумаги формируется на счетах по учету ценных бумаг, процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг, резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери.

Вместе с тем, формируемый резерв на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала, и не включается в состав компонентов агрегированной балансовой стоимости указанных ценных бумаг.

В силу пункта 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не уменьшает балансовую стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг.

Обзор документа

Банк России разъяснил порядок формирования отчета 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» в части:

— учета резервов на возможные потери, отраженные на балансовых счетах 10630 и 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах 10632, 10633, 10634, 10635, подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки»;

— учета резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Переоценка ценных бумаг. Постоянные и временные разницы и их влияние на отчетность

«Финансовые и бухгалтерские консультации», 2007, N 10

Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) либо увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

В соответствии с п. 24 ст. 251 НК РФ доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. Равно как и убыток от переоценки ценных бумаг не принимается в целях налогообложения прибыли.

Порядок определения текущей рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета не установлен нормативными актами по бухгалтерскому учету и является предметом регулирования учетной политики предприятия. Например, можно предложить следующий вариант методики переоценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость.

Под текущей рыночной стоимостью принимается рыночная цена, исчисленная организатором торговли на рынке ценных бумаг на последнюю отчетную дату отчетного периода. Для определения рыночной цены принимаются цены, публикуемые основными организаторами торговли.

Если организатор торговли в котировках не вывел рыночную и (или) средневзвешенную цену, то для расчета рыночной стоимости применяется такой порядок:

  • если в течение торгового дня за последний месяц отчетного квартала было совершено 10 и более сделок, рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги исходя из совершенных сделок в течение торгового дня;
  • рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги исходя из последних 10 сделок за последний месяц отчетного квартала;
  • если за последний месяц отчетного квартала было совершено менее 10 сделок через организатора торговли (в том числе и при отсутствии сделок), рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги по последним 10 сделкам отчетного квартала;
  • если за отчетный квартал было совершено менее 10 сделок через организатора торговли:

рыночной стоимостью признается последняя по времени рыночная цена или средневзвешенная цена, рассчитанная организатором торговли по предыдущему кварталу,

рыночная стоимость рассчитывается как средневзвешенная цена одной ценной бумаги исходя из последних 10 сделок по предыдущему кварталу.

При расчете рыночной цены необходимо учитывать, что суммарный объем совершенных сделок должен составлять не менее 300 000 руб.

Можно также обратиться к многочисленным разъяснениям Минфина России в отношении определения рыночной стоимости ценных бумаг для целей налогообложения прибыли, например к Письму от 2 августа 2007 г. N 03-03-06/2/147 по вопросу определения рыночной цены обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой бумаг, обращающихся на организованном рынке, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Читать еще:  Все бинарные опционы

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки принимается интервал цен на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. Согласно Порядку расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли , при расчете рыночной цены учитываются сделки, совершенные на основании заявок, адресованных всем участникам торгов (по ценным бумагам, включенным в котировальные листы, а также допущенным к обращению через организатора торговли без прохождения процедуры листинга).

Утвержден Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. N 03-52/пс.

Таким образом, при наличии информации от организатора торговли о совершенных в один и тот же день с одной и той же ценной бумагой как адресных, так и безадресных сделках для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать информацию об интервале цен по безадресным сделкам, так как она в данном случае является приоритетной. Если безадресные сделки не совершались в течение последних 12 месяцев, то может быть использована информация об интервале цен по адресным сделкам.

Постоянные и временные разницы и их влияние на бухгалтерскую отчетность

Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Согласно п. 10 ПБУ 18/02 временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

На первый взгляд все это представляется понятным, за исключением самого главного исходного положения — станут ли операции с ценными бумагами в дальнейшем формировать налоговую базу по налогу на прибыль (увеличивать ее или уменьшать). Именно от этого обстоятельства будет зависеть отражение переоценки ценных бумаг в отчетности (в полной сумме переоценки или за минусом отложенных налоговых обязательств).

Если предполагается, что акции в дальнейшем участвуют в налогооблагаемом обороте, следует признать временные разницы и отложенные налоговые обязательства (ОНО). В бухгалтерском балансе величина переоценки будет «разложена» на две составляющие — величину переоценки за минусом условного обязательства по налогу на прибыль, которая относится на нераспределенную прибыль, и величину отложенного налогового обязательства.

Если же акции не будут в дальнейшем участвовать в налогооблагаемом обороте, нужно признать постоянные разницы и соответственно постоянные налоговые обязательства. В бухгалтерском балансе на нераспределенную прибыль относится полностью вся сумма переоценки.

Какова может быть дальнейшая судьба акций?

Акции могут быть проданы, выплачены в виде дивидендов или распределены между акционерами при ликвидации общества. Намерения администрации или акционеров предприятия в отношении дальнейшей судьбы этих акций — для бухгалтера тайна за семью печатями.

Для иллюстрации рассмотрим условный пример. Допустим, на балансе общества «А» находится 1000 акций общества «Б», обращающихся на рынке ценных бумаг, стоимостью 1 руб. каждая. В соответствии с ПБУ 19/02 на конец отчетного года была произведена переоценка акций с учетом текущей рыночной стоимости. В результате переоценки стоимость одной акции увеличилась до 9 руб.

Вариант 1. Признание временных разниц. В этом случае отражение данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества «А» выглядит следующим образом:

Д 58 «Финансовые вложения» — К 91 «Прочие доходы и расходы» — 8000 руб. (8 руб/шт. x 1000 шт.) — отражена сумма дооценки стоимости акций;

Д 91 — К 99 «Прибыли и убытки» — 8000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль от переоценки акций;

Д 99 — К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1920 руб. (24% x 8000 руб.) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Д 68 — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — 1920 руб. — отражено отложенное налоговое обязательство.

В результате баланс общества «А» после переоценки акций будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

При выбытии ценных бумаг с баланса общества «А» сумма временных разниц погашается, отложенные налоговые обязательства списываются на счет прибылей и убытков.

В рассматриваемой ситуации произведенная переоценка ценных бумаг (акций) третьих лиц привела к образованию дохода в виде положительной разницы, который в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 91 (ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов ) на сумму разницы между оценкой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой. В данном случае для целей ПБУ 18/02 отражается условный расход по налогу на прибыль в размере 24% суммы разницы.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Далее стоимость акций может быть списана на расходы в целях налогообложения в будущих отчетных периодах. В результате эта операция окажет влияние на финансовый результат в период реализации акций, т.е. в другом или других отчетных периодах по отношению к периоду проведенной переоценки. В то же время в бухгалтерском учете при дооценке ценных бумаг по их рыночной стоимости изменится финансовый результат периода совершения этих хозяйственных операций. Таким образом, налоговую разницу, образовавшуюся в учете организации в связи с переоценкой ценных бумаг, можно квалифицировать как временную.

Переоценка ценных бумаг не учитывается в текущем периоде в налоговом учете и не оказывает влияния на налоговую базу текущего периода. В случае продажи акций в будущем их стоимость с учетом переоценки будет признана расходом только в бухгалтерском учете. Следовательно, условный расход по налогу на прибыль в будущем будет скорректирован на стоимость выбывающих ценных бумаг с учетом величины проведенной переоценки. В рассматриваемом случае образовалась налогооблагаемая временная разница.

Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 77 (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Вариант 2. Признание постоянных разниц. Существует и другая точка зрения, которая рассматривает данные налоговые разницы как постоянные. Эта точка зрения изложена в Методических рекомендациях по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утвержденных Минфином России 23 апреля 2004 г., и основана на следующем.

Корректировка стоимости ценных бумаг до уровня рыночной рассматривается вне контекста будущего выбытия ценной бумаги. Поскольку без реализации никакие доходы и расходы по ценным бумагам не признаются в налоговом учете, то, следовательно, все доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, составляют постоянные разницы. Нахождение ценной бумаги на балансе и ее выбытие рассматриваются в данном контексте как независимые друг от друга события и все налоговые последствия этих событий учитываются обособленно.

Применительно к рассматриваемому варианту отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете общества «А» будет таким:

Д 58 — К 91 — 8000 руб. — отражена сумма дооценки стоимости акций;

Д 91 — К 99 — 8000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль от переоценки акций;

Д 99 — К 68 — 1920 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Д 68 — К 99 — 1920 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д 99 — К 84 — 8000 руб. — отражена чистая прибыль от переоценки акций в результате реформации баланса.

Как будет выглядеть баланс общества «А» после переоценки акций, показано в табл. 2.

Переоценка финансовых вложений: постоянные и временные разницы и их влияние на бухгалтерскую отчетность

«Финансовая газета», 2008, N 47

ПЕРЕОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ:

ПОСТОЯННЫЕ И ВРЕМЕННЫЕ РАЗНИЦЫ И ИХ ВЛИЯНИЕ

НА БУХГАЛТЕРСКУЮ ОТЧЕТНОСТЬ

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 126н (с изм. и доп. от 01.01.2001). Согласно данному нормативному акту в целях последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница, образованная в результате переоценки таких финансовых вложений, подлежит отнесению на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. В Письме Минфина России от 01.01.2001 N 07-05-06/83 разъяснено, что под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Если по состоянию на отчетную дату организатор торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывает в установленном порядке рыночную цену ценных бумаг, то для целей бухгалтерской отчетности на указанную дату за текущую рыночную стоимость данных ценных бумаг целесообразно принимать последнюю по времени расчета их рыночную цену. Порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установления предельной границы колебания рыночной цены установлен в Постановлении ФКЦБ России от 01.01.2001 N 03-52/пс.

Читать еще:  Как зарабатывать на бирже для чайников

Корректировку оценки финансовых вложений организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Выбор по данному вопросу осуществляется организацией самостоятельно и подлежит закреплению в учетной политике.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в силу пп. 24 п. 1 ст. 251 и п. 46 ст. 270 НК РФ разницы (как положительные, так и отрицательные), полученные при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, не учитываются.

Таким образом, возникает разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), которая в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н (с изм. и доп. от 01.01.2001), может состоять из постоянных и временных разниц.

Существуют две точки зрения на порядок отражения информации о возникающих в данной ситуации разницах.

Согласно одной из них разница от переоценки финансовых вложений является постоянной, приводящей к образованию постоянного налогового обязательства. Данная точка зрения основана на следующем.

Под постоянными разницами в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, либо учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Сторонники рассматриваемой позиции полагают, что полученный доход (либо расход) в результате корректировки стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости в налоговом учете не будет признан ни в текущем, ни в будущих периодах, и, следовательно, разницы, образованные при переоценке финансовых вложений, ведут к образованию постоянного налогового обязательства.

Рассмотрим ситуацию на условном примере. Организация ООО «АВС» имеет на балансе 1000 шт. акций, обращающихся на рынке ценных бумаг. Стоимость акций на начало отчетного периода составляла 1 руб. за 1 шт. На конец периода рыночная цена акций, согласно котировкам, составила 2 руб. за 1 шт. Бухгалтер делает следующие записи:

Дебет 58, Кредит 91 — 1000 руб. (2 руб. — 1 руб.) x 1000 шт. — отражена разница, образованная в результате дооценки финансовых вложений;

Дебет 91, Кредит 99 — 1000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки;

Дебет 99, Кредит 68 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68, Кредит 99 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 99, Кредит 84 — 1000 руб. (1000 руб. + 240 руб. — 240 руб.) — отражена чистая прибыль от операции после реформации баланса.

Существует и другая точка зрения, согласно которой разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком) являются временными и приводят к образованию отложенного налогового обязательства (либо актива).

Под временными разницами в соответствии с п. 8 ПБУ 18/02 понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового обязательства, вычитаемые временные разницы — отложенного налогового актива.

По мнению сторонников данной позиции, при дооценке финансовых вложений, ведущей к образованию дохода в бухгалтерском учете, образуются налогооблагаемые временные разницы и, соответственно, отложенные налоговые обязательства. При дальнейшей переоценке либо выбытии актива отложенное налоговое обязательство корректируется.

Вернемся к нашему примеру. В данном случае бухгалтер составляет следующие записи:

Дебет 58, Кредит 91 — 1000 руб. ((2 руб. — 1 руб.) x 1000 шт.) — отражена разница, образованная в результате дооценки финансовых вложений;

Дебет 91, Кредит 99 — 1000 руб. — отражена бухгалтерская прибыль в результате переоценки;

Дебет 99, Кредит 68 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68, Кредит 77 — 240 руб. (1000 руб. x 24%) — отражены отложенные налоговые обязательства;

Дебет 99, Кредит 84 — 760 руб. (1000 руб. — 240 руб.) — отражена чистая прибыль от операции после реформации баланса.

В зависимости от принятого организацией подхода отражения разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью в качестве возникших в результате переоценки ценных бумаг постоянных или временных разниц меняется структура пассива бухгалтерского баланса. В результате признания, например, дооценки постоянной разницей постоянное налоговое обязательство оказывает влияние на размер чистой прибыли, отраженной в балансе по строке 470, увеличивая тем самым размер чистых активов.

По мнению автора, для достоверного отражения финансового положения организации бухгалтерской службе необходимо исходить из предположительного использования финансовых вложений. При переоценке активов, выбытие которых не предполагается в обозримом будущем (например, акции дочерних компаний и т. п.), подлежат признанию постоянные разницы. В противном случае результат переоценки подлежит признанию временной разницей. Однако на практике не всегда возможно предсказать дальнейшую судьбу финансовых вложений, и возможна ситуация, когда в предыдущем периоде организация предполагала удержание активов и признавала постоянные разницы, а в текущем приняла решение об их выбытии.

Рассмотрим порядок отражения операций в данном случае на условном примере. Организация ООО «BCD» в апреле 2008 г. приобрела 10 000 шт. акций, обращающихся на рынке ценных бумаг, за 100 000 руб. (цена 1 акции — 10 руб.). Переоценка ценных бумаг в соответствии с положениями учетной политики компании производится ежеквартально. По состоянию на 30 июня 2008 г. рыночная стоимость акций составила 15 руб. ООО «BCD» на момент переоценки не предполагало возможности выбытия акций. В конце сентября 2008 г. менеджмент компании принял решение о продаже, а в октябре 2008 г. состоялась продажа ценных бумаг.

За период с апреля по июнь 2008 г. постоянные разницы составят:

(15 руб. — 10 руб.) x 10 000 шт. = 50 000 руб.

Постоянные налоговые обязательства на 30 июня 2008 г. составят:

Дебет 68, Кредит 99 — 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%).

В момент принятия решения о продаже акций (сентябрь 2008 г.) бухгалтер восстанавливает начисленное постоянное налоговое обязательство и отражает отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99, Кредит 68 — 12 000 руб.;

Дебет 68, Кредит 77 — 12 000 руб.

При выбытии акций (октябрь 2008 г.) погашается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 77, Кредит 68 — 12 000 руб.

Кроме характера предполагаемого использования финансовых вложений при принятии решения об отражении влияния результатов переоценки как постоянных или временных разниц бухгалтерской службе также необходимо принимать во внимание рациональность ведения бухгалтерского учета. Так, если компания имеет на балансе ценные бумаги, переоценка которых необходима в силу ПБУ 19/02, но в то же время величина переоценки является несущественной либо организация учета временных разниц нецелесообразна по иным причинам, организация может принять решение отражать постоянные разницы, закрепив данный метод оценки в учетной политике и раскрыв его в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Таким образом, бухгалтерской службе необходимо:

классифицировать финансовые вложения, подлежащие переоценке, в целях отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль, на группы, приводящие к образованию постоянных либо временных разниц;

оценить рациональность ведения учета временных разниц и принять решение отражать временные либо постоянные разницы;

закрепить решения по перечисленным пунктам в виде положений учетной политики. Например, внести в учетную политику пункт следующего содержания:

«. Финансовые вложения организации, подлежащие переоценке, в целях отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль подразделяются на следующие группы:

а) финансовые вложения, приобретенные компанией с целью получения дохода от их удержания (в виде дивидендов и т. п.) и выбытие которых не предполагается. Переоценка данной группы активов признается постоянной разницей и отражается в учете в виде постоянного налогового обязательства;

б) финансовые вложения, приобретенные компанией с целью получения дохода от прироста их стоимости, и иные краткосрочные финансовые вложения. Переоценка данной группы активов признается временной разницей и отражается в учете в виде отложенного налогового обязательства (либо актива) с последующим его погашением в результате переоценки либо выбытия соответствующего актива. «;

при составлении пояснительной записки, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год, раскрывать способы ведения учета разниц, возникающих при переоценке финансовых вложений.

Объявление

Комментарий

Комментарий

Комментарий

Ещё вот какой вопрос по новшеству с 01 ноября в 385-П:

В случае утраты контроля над управлением или значительного влияния на деятельность акционерного общества или паевого инвестиционного фонда, акции, паи переносятся на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги в валюте номинала по официальному курсу на дату переноса на балансовые счета по учету вложений в долевые ценные бумаги. При этом разница между их балансовой стоимостью и рублевым эквивалентом текущей (справедливой) стоимости, определенным по официальному курсу на указанную дату, относится на балансовый счет по учету доходов или расходов (в ОФР соответствующие доходы или расходы отражаются по символам доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами).»;

А если у бумаги ТСС не может быть надежно определена (переносим на 50709), то как именно?
Просто балансовую стоимость с 601х счетов делим на курс ЦБ на дату переноса? Никакой «разницы» не возникает, так?

Комментарий

  • Регистрация: 12.08.2004
  • Сообщений: 7113

По учету акций, номинированных в инвалюте, с 1 ноября.

Допустим, было дополнительное приобретение акций путем капитализации начисленных в пользу банка, но не полученных дивидендов. Проводку делаем в дату получения банком подтверждающих документов о получении акций, правильно? А если дата этих документов не совпадает с датой их получения банком?

То есть, дата приобретения будет не равна дате проводки. Курсовую разницу — куда?
70603/70608?
Или 70601 (12201) / 70606 (22101)?
Или, страшно сказать, 70601 (13101-13108) / 70606 (23101-23108)?

PS. Коллеги, не молчите! Вам же самим всё это сейчас уже пора вписывать во внутренние порядки.

Комментарий

  • Регистрация: 12.08.2004
  • Сообщений: 7113

Следующий вопрос
Как следует это понимать? (Выделено на примере первой проводки)

подпункт 5.6.2 пункта 5.6 изложить в следующей редакции:
«5.6.2. Изменения между текущей (справедливой) стоимостью ценных бумаг и их балансовой стоимостью при последующих переоценках отражаются следующими бухгалтерскими записями:

увеличение положительной переоценки:Дебет балансового счета N 50221 и N 50721
Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605;

Читать еще:  Продажа иностранных ценных бумаг

уменьшение положительной переоценки:
Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605
Кредит балансового счета N 50221 и N 50721;

увеличение отрицательной переоценки:
Дебет балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605
Кредит балансового счета N 50220 и N 50720;

уменьшение отрицательной переоценки:
Дебет балансового счета N 50220 и N 50720
Кредит балансового счета N 10603 или балансового счета N 10605.»;

Я понимаю, что счета 10603 и 10605 стали парными. Но пишут-то вот что:
Увеличение положительной переоценки . по кредиту балансового счета. 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».
«Но как, Холмс?!»

То же и по каждой следующей проводке. «Уменьшение положительной переоценки» — со счета 10605? И т.д.
Как такое может быть?

PS.
И при этом: была переоценка положительная — например, +100, стала отрицательной — например, -80. Вот это падение на 180 — это уменьшение положительной переоценки или увеличение отрицательной?
Двумя проводками, в принципе, нельзя — это же теперь всё парные счета.
Так какую делать: Дт 10605 Кт 50220 (и потом сворачивать 50220 с 50221 и 10603 с 10605 на 180 ед.) или Дт 10603 Кт 50221 (и потом сворачивать на 80 ед.)?

Комментарий

  • Регистрация: 21.08.2001
  • Сообщений: 12583

Комментарий

  • Регистрация: 12.08.2004
  • Сообщений: 7113

CAP, . и проводку падения оценки на 180 ед с +100 положительной до -80 отрицательной я делаю Дт 10605 Кт 50221, трактуя как уменьшение положительной переоценки до ненулевой отрицательной?
Ну, ОК.

Боречка, как хорошо, что ты пришёл! Ещё вопрос — и как раз к тебе, как специалисту и по отчётности тоже!
Как считаешь, эти пресловутые новые критерии контроля/знач.участия можно просто записать как «критерии, применяемые при составлении отчетности по форме 0409801»?

Комментарий

  • Регистрация: 21.08.2001
  • Сообщений: 12583

Надеюсь, ты не будешь спорить, что в этом примере она таки сильно уменьшилась?

Комментарий

  • Регистрация: 18.06.2014
  • Сообщений: 1193

GB, CAP, Хи
из 385-П
На счете N 10603 учитывается положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета зачисляются суммы превышения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета списываются суммы:
уменьшения положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в корреспонденции со счетами по учету положительных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
положительной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету доходов.
На счете N 10605 учитывается отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По дебету счета отражаются суммы превышения балансовой стоимости ценных бумаг над их текущей (справедливой) стоимостью в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.
По кредиту счета отражаются суммы:
уменьшения отрицательной переоценки в корреспонденции со счетами по учету отрицательных разниц переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи;
отрицательной переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи при их выбытии (реализации) в корреспонденции со счетом по учету расходов.

и, по-моему, никакого тебе увеличения отрицательной переоценки по 10603.

Письмо Банка России от 18 марта 2019 г. № 41-3-3-2/355 “Касательно переоценки ценных бумаг”

Банк просит разъяснить следующее:

1. Позицию Банка России по вопросу расчета формы 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее — форма 0409806) в соответствии с Указанием Банка России от 08.10.2018 № 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — 4927-У), Указанием Банка России от 18.12.2018 № 5019-У (далее — Указание N 5019-У) и Положением Банка России от 23.10.2017 № 611- П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» (далее — Указание N 611-П):

Правильно ли Банк понимает, что в связи со вступлением в силу Указания N 5019-У по Строке 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» необходимо также отражать остатки по балансовым счетам 10632, 10633, 10634 и 10635 «Корректировка резервов на возможные потери»?

Просьба пояснить, по какой Строке формы 0409806 необходимо отражать остатки резервов на возможные потери, сформированные в соответствии с Указанием N 611-П по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемые на балансовых счетах 10630 и 10631?

В соответствии с разработочной таблицей по форме 0409806 сумма резерва, сформированная в соответствии с требованиями Указания N 611-П, по вложениям в долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход и учитываемая на балансовых счетах 10630 и 10631 «Резервы на возможные потери» не подлежит включению в расчет Строки 6 «Чистые вложения в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход», так как не корректирует балансовую стоимость?

2. Порядок применения Положения Банка России «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» от 02.10.2017 N 606-П (далее — Положение N 606-П) в части расчета переоценки по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход:

В соответствии с п. 6.3.1 Положения N 606-П положительная переоценка определяется как превышение справедливой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки над их балансовой стоимостью.

Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их справедливой стоимостью на дату переоценки.

При этом согласно п. 1.5 Положения N 606-П 1.5 балансовая стоимость ценных бумаг формируется на счетах по учету:

— процентных доходов, начисленных по ценным бумагам,

— переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг,

— корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг,

— резервов на возможные потери,

— корректировок резервов на возможные потери.

Сумма остатков на счетах по учету резервов на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери формирует оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки.

Вместе с тем, пунктом 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» определено, что балансовая стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9, не уменьшается на величину оценочного резерва под убытки, и организация не должна представлять оценочный резерв под убытки отдельно в отчете о финансовом положении как уменьшение балансовой стоимости финансового актива.

Учитывая вышеизложенное, просим пояснить необходимость уменьшения балансовой стоимости ценной бумаги на сумму резерва на возможные потери и корректировок резервов на возможные потери при расчете переоценки.

Департамент банковского регулирования совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета рассмотрел обращение Банка о порядке составления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее — форма 0409806), установленной Указанием Банка России от 08.10.2018 года N 4927-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации», и о порядке применения Положения Банка России от 02.10.2018 N 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее — Положение N 606-П), и сообщает следующее.

Порядком составления и представления формы 0409806 предусмотрены примерные алгоритмы формирования статей, а также возможность реклассификации отдельных составляющих статей отчетности исходя из принципа приоритета экономической сущности операций над формой. Таким образом изменения в алгоритмы показателей публикуемых форм отчетности могут вноситься кредитной организацией самостоятельно.

Резервы на возможные потери, отраженные на балансовых счетах №№ 10630, 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах №№ 10632, 10633, 10634, 10635, введенные Указанием Банка России от 18.12.2018 N 5019-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки» формы 0409806.

В Порядок составления отчетности по форме 0409806 необходимые изменения будут внесены в общеустановленном порядке.

Величина переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости определяется на основании подпункта 6.3.1 пункта 6.3 Положения Банка России от 02.10.2017 N 606-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» (далее — Положение N 606-П) как разница между справедливой стоимостью ценных бумаг данного выпуска (эмитента) на дату переоценки и их балансовой стоимостью.

В соответствии с пунктом 1.5 Положения N 606-П балансовая стоимость ценной бумаги формируется на счетах по учету ценных бумаг, процентных доходов, начисленных по ценным бумагам, переоценки, увеличивающей или уменьшающей стоимость ценных бумаг, корректировок, увеличивающих или уменьшающих стоимость ценных бумаг, резервов на возможные потери, корректировок резервов на возможные потери.

Вместе с тем, формируемый резерв на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, отражается в бухгалтерском учете в составе добавочного капитала, и не включается в состав компонентов агрегированной балансовой стоимости указанных ценных бумаг.

В силу пункта 16А МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» величина оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки не уменьшает балансовую стоимость финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход в соответствии с пунктом 4.1.2А МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Таким образом, сумма резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, не учитывается при определении величины переоценки указанных ценных бумаг.

Обзор документа

Банк России разъяснил порядок формирования отчета 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» в части:

— учета резервов на возможные потери, отраженные на балансовых счетах 10630 и 10631, а также их корректировки до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, отраженные на балансовых счетах 10632, 10633, 10634, 10635, подлежат отражению по статье 34 «Оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки»;

— учета резерва на возможные потери и корректировок резерва на возможные потери по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector