Материальная выгода при приобретении ценных бумаг - Журнал про Деньги
Finkurier.ru

Журнал про Деньги
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Энциклопедия решений. НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов

НДФЛ с материальной выгоды при приобретении ценных бумаг, производных финансовых инструментов

У налогоплательщика может возникнуть доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов (ПФИ) (за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом такой иностранной компании, а также российским взаимозависимым лицом такого контролирующего лица, при условии, что доходы такой КИК от реализации указанных ценных бумаг и расходы в виде цены приобретения ценных бумаг исключаются из прибыли (убытка) этой иностранной компании на основании п. 10 ст. 309.1 НК РФ) (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. См. также письмо Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/4-307.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату совершения сделки:

— для обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее — ОРЦБ) — исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ;

— для не обращающихся на ОРЦБ — исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено ст. 212 НК РФ.

В целях исчисления НДФЛ определение рыночной и расчетной цены, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг осуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее — Порядок N 10-65/пз-н). В соответствии с п. 4 Порядка N 10-65/пз-н в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен ст. 212 и ст. 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, утвержденным приказом ФСФР от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. См. разъяснения в письме Минфина России от 23.11.2011 N 03-04-06/3-316.

Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии со ст. 305 НК РФ.

Если рыночная стоимость ценных бумаг выражена в иностранной валюте, ее пересчет в рубли производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода прав на ценные бумаги. Если расходы на приобретение ценных бумаг произведены в иностранной валюте, они пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату их осуществления (см. письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-04-06/2-67).

Внимание

С 1 января 2016 года в случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг.

Сумма полученной материальной выгоды подлежит обложению по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

C 1 января 2014 года особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с ПФИ, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов регламентируются ст. 226.1 НК РФ.

При получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на ИИС) с ценными бумагами, операций с ПФИ, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях ст. 226.1 НК РФ, а также статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со ст. 212 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, указанные в п. 2 ст. 226.1 НК РФ.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с ПФИ, по операциям РЕПО с ценными бумагами, по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если ст. 226.1 НК РФ не установлено иное.

Если продавец — физическое лицо, то покупатель должен самостоятельно уплатить НДФЛ с матвыгоды (п. 1 ст. 228 НК РФ). Если налоговый агент в течение налогового периода не имеет возможности удержать НДФЛ, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. См. также письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319.

Внимание

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Положения п. 6 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ) применяются к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2016 года. То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут в 2017 году.

Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО. См. разъяснения в письме Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-06/4-248.

О материальной выгоде и налоге на доходы физических лиц при приобретении акций

Акционерные общества, планируя увеличения уставного капитала путем дополнительного выпуска акций и выкупа их акционерами, порой не задумываются о возможности возникновения у своих акционеров налоговой базы по НДФЛ.
Особенностью налогообложения физических лиц в соответствии с главой 23 Налогового Кодекса РФ является то, что по операциям с ценными бумагами доходы и налоговая база могут возникнуть не только при продаже, но и при приобретении акций и других ценных бумаг.
При размещении дополнительных акций у акционеров — физических лиц может возникнуть облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, который в соответствии с п.4 ст.212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Если ценные бумаги не обращаются на рынке ценных бумаг, их рыночная стоимость определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.
Ставка НДФЛ для такой материальной выгоды установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Расчет налоговой базы по НДФЛ при приобретении акций производится с учетом следующих положений:

  • Порядокопределения рыночной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Налогового кодекса РФ утвержден Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н.

Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то рыночная стоимость определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей), в соответствии с п. 2.1 Порядка N 10-65/пз-н, или как цена закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей – п. 2.2 Порядка N 10-65/пз-н.
Для некотируемых на рынке акций, пунктом 4 указанного Порядка установлено, что в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н).
Пунктом 9 Порядка N 10-66/пз-н установлено, что расчетная цена необращающейся акции акционерного общества может определяться путем деления стоимости чистых активов общества, рассчитанных в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.01.2003 N 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29.01.2003 N 03-6/пз, уменьшенной на долю чистых активов, которая приходится на размещенные привилегированные акции общества, на общее количество размещенных обществом обыкновенных акций.
Еще один вариант определения расчетной цены установлен в пункте 19 Порядка N 10-66/пз-н: расчетная цена ценной бумаги также может определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.
Выбранный вариант определения цены акций следует указать в учетной политике для целей налогообложения (см. пункт 20 Порядка N 10-66/пз-н).
Если будет выбран вариант определения расчетной цены исходя из стоимости чистых активов, рекомендуем указать в учетной политике, как определяется дата, на которую следует проводить расчет, например: расчет составляется по данным квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности на ближайшую отчетную дату, предшествующую событию — переходу права собственности на акции.
Если же будет выбран вариант оценки стоимости акций оценщиком, следует иметь в виду, что акционерное общество не сможет принять расходы на оценку в целях налогообложения прибыли, так как эти затраты произведены в интересах акционеров и не соответствуют критериям экономической обоснованности согласно п.1 ст. 252 НК РФ.

  • Дата, на которую надо произвести расчет.

В пп. 2 п.1 ст. 223 НК РФ предусмотрено, что дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.
В письме Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1415 разъяснено, что в соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг будет являться не день наделения правом приобретения акций компании, а день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке регистратора из реестра акционеров.
Таким образом, каждый акционер должен получить выписку от реестродержателя, подтверждающую дату перехода права собственности на выкупленные им акции по дополнительному выпуску, и на эту дату проводить расчет материальной выгоды от этой операции.

  • Порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены установлен Приказом ФСФР России от 09.11.2010г. №10-65/пз-н.

Для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, методика расчета предельной границы колебаний рыночной цены описана в п. 5 и 6 Порядка №10-65/пз-н.
Если же ценные бумаги не обращаются на организованном рынке, в п.7 Порядка №10-65/пз-н указано, что предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
В действующем Порядке №10-65/пз-н нет указаний, что применение предельной границы колебаний зависит от способа определения расчетной цены (на основании величины чистых активов или по данным оценщика), поэтому в любом случае расчетная цена может уменьшаться (увеличиваться) на 20%.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, можно определить как рыночную или расчетную цену на день перехода права собственности, уменьшенную соответственно для котируемых акций на рассчитанную по методике предельную границу или, для некотируемых, на 20%.
Например, если расчетная цена одной акции составит 1000 руб., то для расчета налоговой базы ее стоимость будет 800 руб. [=1000-(1000*20%)]

Также доход в виде материальной выгоды и база для обложения НДФЛ может возникнуть при выкупе акций одним акционером — физическим лицом у других акционеров. Доход в этом случае рассчитывается так же, как указано выше: на день перехода права собственности на ценные бумаги согласно выписке из реестра акционеров, как превышение рыночной (или расчетной) стоимости акций, скорректированой на предельную границу ее колебаний (или на 20%), над суммой фактических расходов акционера на их приобретение.

Читать еще:  Программа с сигналами для бинарных опционов

Если акционер является работником акционерного общества, то в соответствии с п.1 ст. 226 НК РФ, общество является налоговым агентом и по доходам в виде материальной выгоды.
Если же акционер не получает доходы от общества (кроме как в виде материальной выгоды), то уплата налога в этом случае производится самим физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ, то есть он самостоятельно представляет в ИФНС налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 229 НК). Срок уплаты налога — не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 228 НК).
К налоговой декларации следует приложить документы, подтверждающие полученный доход, а именно:
— выписки из реестра акционеров, передаточные распоряжения, подтверждающие дату перехода права собственности на акции;
— справки от акционерного общества с расчетом цены акций, исходя из величины чистых активов или по данным оценщиков, на дату перехода права собственности на акции. Если акционер приобретал акции в несколько этапов (например, сначала при дополнительном выпуске акций, затем у других акционеров), то необходимы отдельные расчеты на даты каждого перехода права собственности.
— если акции приобретались у других акционеров — договоры купли-продажи акций, подтверждающие расходы акционера на приобретение акций;
— документы, подтверждающие оплату акций (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам с отметками получателя об оплате и т.д.);
— документы, подтверждающие расходы, связанные с приобретением акций.
Согласно статье 214.1 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В соответствии с пп. 8 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, к указанным расходам относится оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра, поэтому для подтверждения расходов можно использовать документы (счета, квитанции об оплате, чеки), подтверждающие оплату акционером услуг реестродержателя.
Также, согласно абзацу 8 п. 13 ст. 214.1 НК, в расходы акционер может включить сумму налога (НДФЛ), уплаченного налогоплательщиком при приобретении акций, то есть сумму НДФЛ, исчисленную при размещении дополнительных акций, можно включить в расходы при их продаже другим акционерам. В частности, разъяснение по этому вопросу содержится в Письме ФНС от 29 апреля 2013 г. N ЕД-4-3/7914. В указанном Письме содержится ссылка и на судебную практику — Апелляционное определение Московского городского суда от 08.11.2012 по делу N 11-24349.
Вопрос о том, можно ли учитывать НДФЛ, исчисленный при размещении дополнительных акций, в расходах при исчислении материальной выгоды у покупателя акций при их покупке у других акционеров, является спорным.

Таким образом, рекомендуем во избежание налоговых рисков для акционеров и общества как налогового агента, при принятии решений об условиях выпуска акций проводить расчеты цены размещения акций с учетом особенностей возникновения облагаемого НДФЛ дохода.

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Материальная выгода при приобретении ценных бумаг

Довольно часто у налогоплательщиков, приобретающих ценные бумаги, образуется доход в виде материальной выгоды. Такая выгода возникает в том случае, если ценные бумаги получены безвозмездно, либо приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной.

Об особенностях налогообложения НДФЛ материальной выгоды при приобретении ценных бумаг мы и поговорим в настоящей статье.

Понятие, виды и требования к ценной бумаге определены главой 7 «Ценные бумаги» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Согласно статье 142 ГК РФ ценными бумагами являются документы, соответствующие установленным законом требованиям и удостоверяющие обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов (документарные ценные бумаги).

Ценными бумагами признаются также обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав в соответствии со статьей 149 ГК РФ (бездокументарные ценные бумаги).

Ценными бумагами являются акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и иные ценные бумаги, названные в таком качестве в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке (пункт 2 статьи 142 ГК РФ). Выпуск или выдача ценных бумаг подлежит государственной регистрации в случаях, установленных законом.

Налог на доходы физических лиц

Прежде чем рассмотреть порядок налогообложения материальной выгоды при приобретении ценных бумаг необходимо уточнить, что является доходом.

Статья 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по НДФЛ в соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК РФ определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Далее рассмотрим, что понимается под рыночной стоимостью ценных бумаг и порядок ее определения.

Пунктом 4 статьи 212 НК РФ установлено, что рыночная стоимость ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний определяется исходя из:

– рыночной цены ценных бумаг – для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее – ОРЦБ);

– расчетной цены ценных бумаг – для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 НК РФ утвержден Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-65/пз-н (далее – Порядок № 10-65/пз-н).

В соответствии с пунктом 2 Порядка № 10-65/пз-н в случаях, когда порядок определения рыночной цены ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, рыночная цена определяется как:

l средневзвешенная цена, рассчитываемая российским организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей) по итогам каждого торгового дня:

– по сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (этой фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение торгового дня, если число указанных сделок составляет не менее десяти и их объем составляет не менее 500 тысяч рублей;

– по последним 10-ти сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, если в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, совершено менее 10-ти сделок с ценными бумагами того же выпуска и объем последних 10-ти сделок составляет не менее 500 тысяч рублей;

– по последним сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней, объем которых при совершении последней сделки составил 500 тысяч рублей или более, если объем сделок в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается рыночная цена, либо объем последних десяти сделок, совершенных в течение последних 90 торговых дней, но более чем за один торговый день, составил менее 500 тысяч рублей.

l цена закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным через такую биржу в день, когда налогоплательщик совершил сделку с ценной бумагой, – для ценных бумаг, допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.

В случае если в день совершения налогоплательщиком сделки с ценной бумагой цена закрытия по такой ценной бумаге не рассчитывалась иностранной фондовой биржей, рыночной ценой ценной бумаги признается последняя цена закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитанная иностранной фондовой биржей в течение 3 месяцев, предшествующих дню совершения налогоплательщиком соответствующей сделки.

В силу пункта 3 Порядка № 10-65/пз-н рыночная цена ценной бумаги, определяемая организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи), рассчитывается по сделкам, совершенным на проводимых им торгах на основании хотя бы одной безадресной заявки, и принимается к определению рыночной стоимости ценных бумаг на день, когда налогоплательщик совершил сделку с указанной ценной бумагой. При этом рыночная цена ценной бумаги может быть рассчитана организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей), в том числе по сделкам с ценной бумагой, совершенным в отдельных режимах торгов (секциях) такого организатора торговли (фондовой биржи).

В случае если рыночная цена ценной бумаги была рассчитана более чем одним организатором торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржей), для определения рыночной стоимости ценных бумаг допускается использование рыночной цены ценной бумаги, рассчитанной любым из таких организаторов торговли (фондовых бирж).

Если цена закрытия рынка по ценной бумаге была рассчитана более чем одной иностранной фондовой биржей, для определения рыночной цены ценной бумаги допускается использование цены закрытия рынка по ценной бумаге, рассчитанной любой из таких иностранных фондовых бирж.

В случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 НК РФ, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ утвержденным Приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 года № 10-66/пз-н. При наделении акциями работников народного предприятия в соответствии со статьей 5 Федерального закона от 19 июля 1998 года № 115-ФЗ «Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)» расчетная цена акции народного предприятия, помимо способов ее определения, предусмотренных Порядком № 10-65/пз-н, может быть определена как выкупная стоимость акции народного предприятия, определенная по методике, утверждаемой общим собранием акционеров, действующая на дату наделения работников акциями (пункт 4 Порядка № 10-65/пз-н).

Пунктом 5 Порядка № 10-65/пз-н предусмотрено, что предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, определяется в следующем порядке:

1) в сторону повышения – от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

2) в сторону понижения – от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.

При этом, предельная граница колебаний рыночной цены определяется по сделкам с ценными бумагами, совершенным на торгах организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или на торгах иностранной фондовой биржи в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги (цена закрытия рынка по ценной бумаге), использованная для определения рыночной цены ценной бумаги.

Читать еще:  Перераспределительная функция ценных бумаг

Возникает закономерный вопрос, в каком порядке и за какой день следует определять предельную границу колебаний рыночной цены при определении материальной выгоды физического лица, если в день, за который была рассчитана средневзвешенная цена ценной бумаги, не было совершено ни одной сделки и, соответственно, отсутствует информация о минимальной и максимальной ценах сделок?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к разъяснениям контролирующих органов. Так, в письме Минфина России от 23 ноября 2011 года № 03-04-06/3-316 указано, что предельная граница колебания рыночной цены ценных бумаг определяется за тот же период, за который рассчитывается средневзвешенная цена ценной бумаги. Если же в течение торгового дня не было совершено ни одной сделки с соответствующими ценными бумагами, средневзвешенная цена и предельная граница колебания рыночной цены ценных бумаг определяются за последние 90 торговых дней.

Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, согласно пункту 7 Порядка № 10-65/пз-н, устанавливается в размере 20% в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

Таким образом, рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от их приобретения определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

Следует отметить, что исходя из пунктов 1 и 2 статьи 226 НК РФ, организация, в результате отношений с которой налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет. В частности, такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 октября 2013 года № 03-04-06/44152, от 21 августа 2013 года № 03-04-06/34308, от 19 марта 2012 года № 03-04-05/4-319.

Если организация, как налоговый агент не может удержать сумму налога, она обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обязательства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. На это указывает пункт 5 статьи 226 НК РФ, письмо Минфина России от 19 марта 2012 года № 03-04-05/4-319.

С 1 января 2016 года в НК РФ, в частности в пункт 5 статьи 226 будут внесены изменения Федеральным законом от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

Согласно этим изменениям налоговый агент будет обязан при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Доход в виде материальной выгоды: от исчисления НДФЛ до отражения в отчетности

Порядок налогообложения доходов в виде материальной выгоды всегда вызывал много вопросов. В статье рассмотрим механизм формирования налоговой базы и определения налога по доходам в виде материальной выгоды.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Доход в виде материальной выгоды это своего рода «виртуальный» доход, который можно только понять, что в данной конкретной ситуации налогоплательщик заплатил за пользование кредитом или займом меньшую сумму. Этот доход в отличие от дохода в денежной или натуральной форме нельзя пощупать. Однако в бюджет налоги уплачиваются в денежной форме.

К доходам физлица относят материальную выгоду, полученную (ст.212 НК РФ):

  1. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП, за исключением отдельных случаев. Минфин в письме от 4 июля 2017 г. № 03-04-05/42040 сообщил, что выгода появляется, если процентная ставка по займу меньше 2⁄3 установленной ЦБ РФ ставки рефинансирования. При этом ставку рефинансирования берут по дате получения «физиком» материальной выгоды от пониженных процентов. Такой датой признаётся конец каждого месяца, пока действует договор займа.
  2. от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
  3. от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за исключением ценных бумаг, приобретенных у контролируемой иностранной компании контролирующим физическим лицом, а также взаимозависимым лицом такого физического лица, если доходы иностранной компании от реализации данных ценных бумаг и расходы в виде цены их приобретения исключаются из ее прибыли (убытка).

Других случаев признания материальной выгоды доходом нет. Этот перечень носит закрытый характер.

Материальная выгода от экономии на процентах

Рассмотрим доход в виде материальной выгоды, полученный от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами.

Такой доход образуется у физлица, если:

  • заем беспроцентный
  • ставка по рублевому займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (с 19 июня 2017 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 9% годовых, следовательно, пограничное значение составит: 2/3 х 9% = 6%)
  • ставка по займу в валюте меньше 9%.

Из этого правила есть исключения. Материальной выгоды от экономии на процентах не возникает в двух случах:

  • заемщик принес из ИФНС уведомление или справку, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение этого жилья. В уведомлении (справке) должны быть указаны реквизиты договора займа
  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилого помещения.

Таким образом, НДФЛ не облагаются доходы в виде материальной выгоды, полученной:

  1. от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
  2. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  3. от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них

В двух последних случаях материальная выгода не облагается НДФЛ при условии, что у налогоплательщика есть право на получение имущественного налогового вычета, подтвержденного налоговым органом.

Документом, подтверждающим право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, является:

  • уведомление по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@
  • может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/329@ — выдается для представления налоговым агентам

Важно, что уведомление и справка должны содержать реквизиты договора займа (кредита), на основании которого предоставлены заемные (кредитные) средства, израсходованные на приобретение недвижимости, в отношении которой предоставлен имущественный налоговый вычет.

Порядок освобождения от НДФЛ:

  • начиная с месяца предоставления налогоплательщиком документа, подтверждающего его право на получение имущественного налогового вычета, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с дохода в виде материальной выгоды с начала налогового периода, подлежат зачету при исчислении сумм НДФЛ нарастающим итогом по суммам дохода налогоплательщика, подлежащим налогообложению (Письмо МФ РФ от 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

Формулы для расчета материальной выгоды от экономии на процентах

Налоговая база по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах = (2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца — Ставка по кредиту или займу согласно условиям договора) х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налог с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными (заемными) средствами исчисляется по ставкам:

  • 35% — если заемщик налоговый резидент РФ
  • 30% — если заемщик нерезидент.

В том случае, если заем беспроцентный, то налоговая база рассчитывается по формуле:

Материальная выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу = 2/3 Ставки рефинансирования ЦБ РФ на последний день месяца х Сумма займа /365 или 366 дней х Количество дней пользования займом в месяце

Налоговая база по доходу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также налог исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом.

Удержание и перечисление НДФЛ

Как же происходит удержание и перечисление налоговым агентом НДФЛ, исчисленного с материальной выгоды? Если в текущем году заемщику выплачены денежные доходы — НДФЛ удерживается при любой ближайшей выплате денег заемщику.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем, когда выплачены деньги.

В справке 2-НДФЛ материальная выгода указывается по коду дохода 2610. В поле «признак» ставится «1». Если в текущем году заемщику не выплачивались денежные доходы — налог в бюджет не перечисляется. При этом в ИФНС представляется Справка 2-НДФЛ, в которой указаны доход в виде материальную выгоды и сумма неудержанного НДФЛ. В этой справке в поле «признак» ставится «2», что означает передачу налога на взыскание в налоговые органы. В дальнейшем, в общем порядке со всеми остальными справками, которые налоговый агент представляет в ИФНС по каждому налогоплательщику, в отношении которого он выступал налоговым агентом, данная Справка подается, но уже с признаком «1» и это означает, что налоговый агент выполнил свои обязанности. Помимо этого, заемщику выдается аналогичная Справка (или справка бухгалтера в произвольной форме) не позднее 1 марта года, следующего за годом получения заемщиком материальную выгоды.

НДФЛ с материальную выгоды (и дохода в натуральной форме) не должен превышать 50% зарплаты на руки.

Отражение материальной выгоды в 6-НДФЛ

  1. Показывается в 6-НДФЛ за каждый период пользования займом
  2. В разд. 1:
  • заполняется отдельный блок строк 010 — 050
  • в строке 020 отражается материальную выгода, рассчитанная за весь отчетный период
  • в строке 040 — исчисленный с нее НДФЛ
  • в строке 070 — НДФЛ с материальную выгоды, удержанный с начала года до конца отчетного периода. Эта сумма обычно меньше исчисленного НДФЛ из строки 040 т.к. НДФЛ с материальную выгоды за последний месяц периода удерживают уже в следующем квартале
  • В строку 080 НДФЛ с материальную выгоды включается только в 6-НДФЛ за год. В ней указывается НДФЛ с материальную выгоды, исчисленный 31 декабря, который налоговый агент не может удержать до конца текущего года

3. В разд. 2 заполняется столько блоков строк 100 — 140, сколько раз перечислялся НДФЛ с материальную выгоды в последнем квартале отчетного периода. В каждом из них указывается:

  • в строке 100 — последний день месяца, за который рассчитана материальную выгода;
  • в строке 110 — дата удержания НДФЛ;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после удержания.

Если заемщику выплачена зарплата или другие доходы в последний день отчетного периода:

  • в строке 070 показывается НДФЛ, удержанный со всей материальную выгоды за период, т.е. вся сумма НДФЛ с материальную выгоды из строки 040;
  • материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислен в последний день квартала, показывается в разд. 2 за следующий квартал.
Читать еще:  Как правильно торговать бинарными опционами

Например, не надо показывать в 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. материальную выгоду, НДФЛ с которой перечислили 31 марта. Ведь срок уплаты налога по ст. 226 НК в этом случае — 03.04.2017. Эта материальная выгода отразится в разд. 2 Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2017 г.

Исчисление НДФЛ по операциям с ценными бумагами

Не секрет, что наиболее сложные проблемы у бухгалтеров возникают при исчислении НДФЛ по операциям, связанным с куплей-продажей и погашением ценных бумаг. В ряде случаев на исчисление налога влияют не только нормы налогового законодательства, но и положения законодательства по ценным бумагам. В статье рассказывается, кто и в каком порядке исчисляет НДФЛ по операциям с ценными бумагами.

Юридические лица и предприниматели, выплачивающие физическим лицам доходы, должны удерживать с них НДФЛ, то есть выполнять функции налоговых агентов. Данная обязанность установлена статьей 226 НК РФ. Однако в ее пункте 2 приведены исключения из этого правила. Так, нормы указанной статьи не распространяются на отдельные виды доходов, которые облагаются в порядке, установленном статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

В данном случае нас интересует статья 214.1 НК РФ, которая содержит правила исчисления НДФЛ при купле-продаже ценных бумаг. В пункте 3 этой статьи представлен перечень лиц, которые выступают в качестве налоговых агентов при купле-продаже ценных бумаг физическим лицом.

Когда налоговый агент удерживает НДФЛ

Сопоставив эти два определения, можно сделать вывод, что налоговым агентом может быть один из профессиональных участников рынка ценных бумаг:

— лицо, совершающее операции по договору поручения;

— лицо, совершающее операции по договору комиссии;

— лицо, совершающее операции в пользу физического лица по любому иному договору, подобному договору поручения, например агентскому;

— лицо, совершающее операции в пользу физического лица по договору, отличному от договоров поручения, комиссии или доверительного управления.

Иногда на практике возникает вопрос: что понимать под операциями в пользу физического лица? Можно ли сюда отнести любые операции организаций, которые связаны с выплатами в пользу физических лиц по сделкам купли-продажи ценных бумаг? Иными словами, фраза «иной договор в пользу физического лица» может пониматься двояко. Или как любой иной посреднический договор, где организация действует в интересах данного физического лица. Или как любой иной договор, предусматривающий выплаты физическому лицу от организации.

Исходя из текста статьи 214.1 НК РФ можно сделать вывод, что законодатель под налоговыми агентами имел в виду все-таки посреднические организации (брокеров, доверительных управляющих и прочие). «Договор в пользу физического лица» это не синоним «договора с физическим лицом». Договор в пользу физического лица следует понимать как договор, заключенный в интересах физического лица, то есть посреднический договор. Просто список таких посредников законодатель сделал открытым, ограничив его только профессиональными участниками рынка ценных бумаг. И это вполне оправданно, учитывая многообразие видов посреднических договоров в гражданском законодательстве. К тому же посреднические договоры можно комбинировать. Тому примером являются смешанные договоры. Помимо этого статья 426 ГК РФ дает право сторонам составлять свои виды договоров, в том числе посреднических, не предусмотренные Гражданским кодексом.

Таким образом, те организации или граждане, которые непосредственно покупают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя посредника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию. Правда, если покупателем ценных бумаг является организация, она обязана подать сведения в налоговый орган о доходах, выплаченных физическому лицу.

Обратите внимание: статья 214.1 Налогового кодекса распространяется только на те виды доходов, которые в ней прямо перечислены, то есть на доходы:

— от операций купли-продажи ценных бумаг;

— от погашения инвестиционных паев;

— от срочных сделок, предметом которых (базисным активом) служат ценные бумаги.

Все прочие операции с ценными бумагами (например, получение процентов, дивидендов, доходы от погашения векселей) не регулируются этой статьей. Поэтому налог по ним удерживается у физического лица согласно статье 226 НК РФ. То есть организация или индивидуальный предприниматель при выплате подобных доходов физическому лицу должны удержать НДФЛ.

А если выплата процентов (накопленных купонов) сопровождает каждую сделку купли-продажи ценных бумаг (например, корпоративных облигаций)? Тогда доходы для целей НДФЛ должны быть разделены — отдельно учитывается результат от купли-продажи ценных бумаг и отдельно разница уплаченных и полученных процентов (накопленных купонов).

Как определить налоговую базу при покупке ценных бумаг

Датой получения дохода в виде материальной выгоды считается дата приобретения ценной бумаги (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). То есть дата перехода к покупателю права собственности на ценную бумагу.

Для эмиссионных ценных бумаг (см. врезку «Справка») переход права собственности происходит в момент совершения приходной записи по счету-депо, счету в реестре владельцев или в момент передачи сертификата ценной бумаги. При покупке неэмиссионных бумаг материальная выгода не определяется, поскольку они не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

И.И. Соколов купил 5 августа 2004 года 10 000 акций РАО «ЕЭС» по цене 0,15 долл. США за одну акцию. Средневзвешенная цена акций РАО «ЕЭС» на 5 августа — 0,236 долл. США за одну акцию. Курс доллара США на эту дату — 29,1764 руб./долл. США. В тот же день И.И. Соколов приобрел за 170 000 руб. вексель номиналом 200 000 руб. с датой погашения 1 октября 2004 года.

Акции РАО «ЕЭС» обращаются на организованном рынке. Следовательно, их рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгов с учетом границы предельных колебаний — 0,1888 долл. США за одну акцию (0,236 долл. США – 0,236 долл. США х 20%). Материальная выгода И.И. Соколова при покупке акций:

(0,1888 долл. США – 0,15 долл. США) х 29,1764 руб./долл. США х 10 000 акций = 11 320,44 руб.

Вексель не обращается на организованном рынке ценных бумаг. Следовательно, материальную выгоду по нему не рассчитывают.

Как определить налоговую базу при продаже ценных бумаг

Рыночные цены на ценные бумаги для целей налогообложения определяются по нормам, установленным главой 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Об этом сказано в пункте 14 статьи 40 НК РФ.

Однако в главе 23 НК РФ содержится специальная норма, которая служит для определения рыночной цены (п. 4 ст. 212 НК РФ). В соответствии с ней для целей обложения НДФЛ при определении рыночной цены ценных бумаг следует руководствоваться ведомственными актами органа, который регулирует рынок ценных бумаг в России. Таким органом до недавнего времени являлась ФКЦБ России, а сейчас — Федеральная служба по финансовым рынкам.

Порядок определения предельной границы колебаний рыночных цен на ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, установлен постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс. Согласно данному документу предельная граница колебаний рыночной цены на ценные бумаги установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги на дату совершения сделки. Рыночная цена определяется как средневзвешенная цена торгового дня на организованном рынке. Если ценная бумага обращается на нескольких организованных рынках, налогоплательщик вправе выбрать любой из них для использования его данных при расчете.

Средневзвешенная цена текущего дня может использоваться при условии, что было совершено не менее 10 сделок. Если в течение дня на рынке было заключено менее 10 сделок, расчет средневзвешенной цены производится по последним 10 сделкам за последние 90 дней. При этом объем сделок должен быть не менее 300 000 руб.

Если за последние 90 дней состоялось менее 10 сделок или их суммарный объем оказался меньше 300 000 руб., то считается, что данная ценная бумага не имеет рыночной стоимости.

Обратите внимание: приведенный выше порядок определения рыночной цены и границы ее колебаний относится только к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Что касается ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, то их рыночная цена не определяется.

Известно, что операции физических лиц на фондовом рынке могут быть как прибыльными, так и убыточными. Статья 214.1 НК РФ разрешает в течение налогового периода уменьшать налогооблагаемый доход на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюдении определенных условий.

Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются на две категории: обращающиеся[1] и не обращающиеся на организованном рынке.

Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из налоговой базы текущего периода, но в размере, не превышающем доходы от той же категории ценных бумаг. Поэтому для правильного определения налоговой базы в течение года необходимо вести раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами — обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

Если налогоплательщик работает на фондовом рынке через профессионального посредника, являющегося налоговым агентом (брокера, доверительного управляющего), такой учет ведет агент. Однако налогоплательщик может совершать операции на фондовом рынке самостоятельно. В таком случае он должен сам вести учет доходов и расходов.

Как определить сумму подтвержденных расходов на покупку ценных бумаг

В пункте 3 статьи 214.1 НК РФ приведен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. Этот перечень является открытым. В него включены:

— расходы на приобретение ценных бумаг;

— комиссии бирж и брокеров;

— проценты по займам на покупку ценных бумаг (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ);

— оплата услуг регистратора;

— другие расходы, непосредственно связанные с покупкой и продажей ценных бумаг.

Обратите внимание: если налогоплательщик получил ценные бумаги в собственность безвозмездно или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение этих бумаг учитываются в том числе суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при получении таких бумаг.

В ряде случаев расходы налогоплательщика, связанные с приобретением, хранением либо реализацией ценных бумаг, технически можно высчитать только расчетным путем. Тогда указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся эти расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 214.1 Кодекса.

Подобная ситуация возникает, например, если налогоплательщик обладает пакетом акций, которые были куплены им в разное время и по разным ценам. Все эти ценные бумаги могут быть отражены суммарно и обезличенно на одном счете-депо в депозитарии или лицевом счете в реестре акционеров. При продаже части пакета точно определить расходы на приобретение именно данных акций невозможно. Ведь все эмиссионные ценные бумаги в рамках одного выпуска (серии) ничем не отличаются друг от друга.

Аналогичная ситуация характерна и для того случая, когда депозитарий взимает ежемесячную абонентскую плату за ведение счета-депо. Она относится ко всем ценным бумагам на этом счете. Однако в текущем году налогоплательщик может продать только часть этого пакета. Поэтому для целей налогообложения депозитарные расходы будут приняты в доле, соответствующей проданному пакету.

За ведение счета-депо депозитарий взимает ежемесячную плату в размере 300 руб. У А.А. Иванова 1 января 2004 года был открыт счет-депо, на котором хранятся ценные бумаги на сумму 200 000 руб. В августе 2004 года часть ценных бумаг на сумму 70 000 руб. была продана.

Расходы на ведение счета-депо распределяются пропорционально стоимости всех ценных бумаг. Поэтому в составе подтвержденных расходов при исчислении НДФЛ можно учесть 735 руб. (300 руб. х 7 мес : 200 000 руб. х 70 000 руб.).

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector