Finkurier.ru

Журнал про Деньги
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Доходы по ценным бумагам проводки

Как проводится учет ценных бумаг

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

  • Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
  • По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
  • Пай дает право на часть имущества фирмы.
  • Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
  • На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

  • Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  • Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
  • Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  • Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  • Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

  • ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
  • ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
  • ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

  • ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
  • ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
  • ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
  • ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
  • ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

  • ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
  • ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
  • ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
  • ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
  • ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
  • ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
  • ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
  • ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
  • ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
  • ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
  • ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
  • ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
  • ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

  • Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
  • Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
  • Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
  • Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Продажа ценных бумаг проводки

Ценные бумаги (далее ЦБ) представляют собой особого вида документы подтверждающие имущественные права ее держателя. Основные виды ценных бумаг: акции, облигации, векселя и чеки.

В отличие от других документов, подтверждающих имущественные права ценные бумаги, обладают особым свойством — могут являться объектом гражданско-правовых сделок, т.е. их можно продавать, покупать, дарить, менять. Это свойство ценных бумаг и обуславливает особенности их бухгалтерского учета.

Внимание! При продаже ценных бумаг нередко используется короткая позиция. Это спекулятивная операция, когда инвестор играет на понижение цены продавая ценные бумаги, которые не находятся в его собственности, а потом выкупает их дешевле. Разница между продажной и покупной ценами и составляет доход инвестора.

Правила проводки при продаже ценных бумаг:

  • Учет движения ценных бумаг проводится на сч. 58;
  • Ценные бумаги фиксируются в учете по балансовой стоимости;
  • Дефицит номинальной стоимости (условная цена, указанная на ценной бумаге) перед рыночной (цена ценной бумаги на фондовом рынке) должна быть отражена бухгалтером следующей проводкой: Д 51 — К 98;
  • Векселя — долговые ценными бумагами и их учет ведется на субсчете 2 сч. 58. Реализация векселей учитывается по сч. 91. Если оборот ценных бумаг является основной сферой деятельности организации, продажа векселей отражается по сч. 90;
  • Облигации также являются долговыми ценными бумаги и их учет организацией эмитентом производится по сч. 66 либо по сч. 67, в зависимости от срока займа.

Размещение облигаций по номинальной цене:

Начисление дохода по облигациям при единовременном списании:

Начисление дохода при равномерном списании отражаются следующими проводками:

Если облигации были проданы по цене, превышающей номинал, положительная разница должна быть учтена следующим образом:

В этом случае списание доходов производится равномерно:

  • Д 98 — К 91.1;
  • Если же фирма продает облигации другого предприятия, выручку от продажи относят на сч. 91.
Читать еще:  Аффинированные драгоценные металлы

Определение стоимости погашения долгового обязательства:

Погашения займа эмитентом:

Снятие облигации с учета:

Внимание! Продавать акции организация может как собственные, так и сторонние. Владение пакетом акций дает инвестору право влияния на управленческие решения в компании.

Рассмотрим каким проводками отражают в учете реализацию собственных акций:

Учет стоимости акций по номиналу:

Если акции размещают по цене выше номинала, превышение стоимости отражают таким образом:

Примеры проводок при продаже акций:

  • Д 80.2 — К 80.3 «Оплаченный УК»;
  • Д 08 – К 75.1;
  • Д 66 — К 75.1;
  • Д 67 — К 75.1;
  • Д 10 «Материалы» – К 75.1;
  • Д 50 «Касса» — К 75.1;
  • Д 51 – К 75.1;
  • Д 52 — К 75.1;
  • Д 58 — К 75.1;
  • Д 01 — К 75.1;
  • Д 04 — К 75.1.

Имущество, вложенное в УК, облагается НДС:

Предъявленную к уплате сумму НДС отражают следующим образом:

Возврат части акций эмитентом возможен при избытке наличных средств у организации либо направленная мера для увеличения рыночной стоимости компании.

  • Нередки ситуации, когда хозяйствующий субъект продает акции другого предприятия, приобретенные с целью последующей перепродажи, полученные в качестве выплаты долга контрагентом, переданные безвозмездно.

Продажу акций оформляют договором и отражают в учете как выбытие финансовых вложений:

  • Д 76 — К 91.1;
  • Д 91.2 — К 58.1;
  • Д 91.2 — К 76.

В расходы по продаже акций также входят и расходы на их покупку: информационно-консультационные услуги, услуги брокеров и т.д. Такие расходы отражают по Д 91. Разница оборотов по сч. 91 отражает финансовый результат сделки купли-продажи, который списывают на сч. 99.

  1. Чек и векселя также является ценной бумагой, однако если покупатель оплатил товар (услуги) чеком или векселем, его следует отразить на сч. 62;
  2. Хорошей практикой является страхование ценных бумаг от риска снижения их стоимости на фондовом рынке. Для этого создается резерв по обесценивания финансовых вложений. Увеличение резерва за счет падения стоимости ценных бумаг отражается следующей проводкой:
  • Д 59 – 91.1.

В целях налогообложения, доходы от продажи ЦБ могут быть снижены на документально подтвержденные расходы на их покупку. Таким образом расчет налога на прибыль от их продажи будет производиться от чистого дохода. Если же операции с ЦБ принесли убытки в текущем периоде, они могут быть отнесены на будущий период, тогда прибыль может быть уменьшена на сумму убытков.

Важно! Прибыль отчетного периода может не полностью покрыть убытки прошлых периодов, тогда сумма для налогообложения будет равна нулю. Если налог за период уже был уплачен, организация имеет право на налоговый вычет.

Юридическое лицо вправе производить расчеты по налогообложению реализованных ЦБ только в случае если оборот ЦБ является основной сферой деятельности организации. В иных случаях расчет производит брокер, который является налоговым агентом. Обязанностью налогового агента является расчет налогооблагаемой базы с учетом доходов и расходов по сделке, представление в инспекцию декларации и уплата налога.

Внимание! Для получения налогового вычета при продаже ЦБ необходимо предоставить в налоговую инспекцию заявление об уменьшении облагаемого налога и справку от брокера о понесенных убытках.

Физические лица также обязаны уплачивать налог с дохода полученного от продажи ЦБ. Если продажа осуществлялась через брокера, то все расчеты по налогообложению производит налоговый агент. Если же ЦБ были проданы без посредников, обязанность по уплате налога ложится на физическое лицо. В таком случае необходимо предоставить в налоговую инспекцию декларацию о доходах и оригиналы либо заверенные копии документов, подтверждающих расходы по купле-продаже ЦБ.

В данном видео, вы можете подробно ознакомиться с бухгалтерскими проводками при продаже готовой продукции:

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете относится к сложным операциям, требующим виртуозного владения законодательной базой. Именно поэтому для ведения, коррекции, восстановления данного типа операций важно обращаться к опытным, подготовленным бухгалтерам.

Ошибки при учете ЦБ, незнание основ и нюансов гражданского кодекса и бухгалтерских законов опасны для финансового благополучия фирмы. Бухгалтерия ПРОФ гарантирует своим клиентам высокое качество услуг: проблемы и затруднения разрешают специалисты-бухгалтеры с опытом в сфере учета ЦБ.

Классификация ЦБ

Ценные бумаги – это законодательно утвержденная форма документа, подтверждающая права владельца и обязательства выпустившего ЦБ лица.

В гражданском кодексе в понятие «ценная бумага» включается:

  • Вексель;
  • Акция;
  • Облигация;
  • Чек;
  • Закладная;
  • Инвестиционный пай;
  • Коносамент;
  • Другие ценные бумаги, которые признаны таковыми на законодательном уровне.

Профессиональные услуги бухгалтерского учета предполагают знание проводок, корректных при отражении конкретных операций по ценным бумагам, и нюансов в виде целей приобретения, назначения, расчетов деньгами или иным образом, начисления дохода и пр. В проводках задействованы счета 91, 58, 51, 76 по дебету и кредиту.

Операции с ценными бумагами

Восстановление бухгалтерского и налогового учета – одно из направлений, для которого актуально умение работать с учетом векселей, акций, облигаций и других видов ценных бумаг. Оно обязательно для юридических лиц, которые занимаются выпуском (эмиссией) или приобретением ценных бумаг. Для учета ЦБ используется специальный счет 58 «Финансовые вложения», к которому бухгалтер сделает несколько субсчетов: «Паи» (58.01.1), «Предоставленные займы» (58.03), «Акции» (58. 01.2), «Вклады по договору простого товарищества (58.04) и др.

В балансе бухгалтер отражает проводки между субсчетами счета 58 и счетами 76 («Расчеты с дебиторами и кредиторами»), 51 («Расчетные счета»), 91 («Прочие доходы»), 59 («Резервы под обесценение финансовых вложений»), 62 («Расчеты с покупателями и заказчиками»), 99 («Прибыли и убытки»).

Несмотря на то, что учет операций проводится по общим правилам, есть принципиально важные особенности, в частности, по реализации, приобретению, учету затрат.

Наряду с «Законом о бухгалтерском учете», специалист обязан знать федеральный закон №30 «О рынке ценных бумаг». Так, согласно последнему документу, эмитент обязан ежеквартально отчитываться по ЦБ, сообщать информацию о действиях, связанны с финансово-хозяйственной деятельностью.

Компания, занимающаяся покупкой и продажей ценных бумаг, обязана вести отдельную Книгу учета ЦБ. Обязательные для фиксации реквизиты, включенные в ПБУ 19/02:

  • Наименование юрлица-эмитента;
  • Номинальная и покупная стоимость ЦБ;
  • Информация о серии и номере;
  • Количество закупленных/проданных ЦБ;
  • Дата покупки/продажи/выбытия.

Если хранение ценных бумаг осуществляется в депозитарии, то отражается в балансе соответствующей проводкой, а стоимость услуги списывается на прочие расходы.

Наша фирма предлагает недорогие бухгалтерские услуги, в том числе и по ведению бухучета в компании-эмитенте и компании, активно скупающей ценные бумаги.

109316, г. Москва, пр-т Волгоградский д. 35, 6 этаж, помещение 615

Понедельник – Пятница: 10:00 — 20:00, Суббота: выходной, Воскресенье: выходной

Бухгалтерский учет облигаций: проводки

Облигация – ценная бумага в виде долгового обязательства. Выпуск облигаций осуществляет государство или частные структуры. Инвестор (владелец облигации) имеет право на получение заявленной стоимости и дохода – процента или дисконта. Рассмотрим в статье, как осуществляется бухгалтерский учет облигаций, какие их виды бывают.

Типы облигаций в обращении и по форме дохода

В обращении имеются государственные (федеральные, региональные, муниципальные) бумаги и корпоративные – выпущенные юридическим лицами. Датой операции с облигациями по их приобретению или выбытию является день перехода права собственности.

  • В виде процента с установкой срока платежа для купонных облигаций. Контроль платежей осуществляется отрезными купонами.
  • В виде дисконта – разницы между номиналом и стоимостью покупки.

Ценные бумаги, рыночная стоимость по которым не определена, должны достичь к погашению соответствия учетной стоимости номинальной. Разница учитывается равномерно в составе прочих доходов или расходов в течение всего периода пользования.

Документальная форма ценных бумаг

Ценная бумага в виде облигации представляет собой документ, содержащий информацию о реквизитах, позволяющих ее идентифицировать. Данные, содержащиеся на документе, обеспечивают права владельца. Облигация удостоверяет только материальные права инвестора и не влияет на неимущественные права, например, участие в деятельности предприятия, выпустившего ценные бумаги.

Применяется форма, представленная на бумажном или ином носителе, разрешенном законодательством. Размещение облигаций в обороте производится путем выпуска, имеющего государственный регистрационный номер, а, в случае отсутствия необходимости регистрации выпуска идентификационный номер.

Облигации имеют ценовые характеристики, позволяющие владельцам определить затраты и получаемый доход. Первоначально облигации присваивается номинальная стоимость – цена, указанная на документе. При продаже на вторичном рынке обращения облигация приобретает курсовую стоимость – рыночная цена, имеющая колебания в течение периода обращения.

Читать еще:  Игра на бирже курсы для начинающих

При погашении облигация преимущественно имеет стоимость, равную номиналу.

Учет поступления, доходности и погашения

Данные приобретенных облигаций используется на счете 58 «Финансовые вложения». Читайте также статью: → “Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». Группировка сведений для детализации информации производится в разрезе видов вложений, компаниям и стоимости. Порядок хронологической записи стандартных проводок для учета купонных облигаций:

Суммы процентов или дисконта учитываются от стоимости облигации отдельно. В учете суммы начисленного дохода определяются как дебиторская задолженность. Облигации, в отношении которых эмитентом произведена переоценка, учитываются по стоимости приобретения. Изменение суммы в учете не отражается. Разница отражается в учете учреждений, имеющих право на проведение переоценки.

Учет у эмитентов облигаций

Эмитенты производят с облигациями операции по размещению, выплате дохода и погашению ценных бумаг. Предприятие, выпустившее облигации, отражает суммы с использованием счетов учета краткосрочных и долгосрочных займов – 66, 67. Читайте также статью: → “Учет кредиторской задолженности (счета 66, 67). Пример и проводки». Детализированный учет ведется в разрезе хронологии выпуска, приобретателей и стоимости. При записи операций по выплачиваемому доходу эмитенты соблюдают условия:

  • Проценты и дисконт учитываются в составе прочих расходов.
  • Суммы списываются по отчетным периодам равномерно или одновременно в периоде произведения расходов.
  • Порядок списания требуется закрепить в учетной политике предприятия.

Пример №1 учета операций у эмитента, разместившего облигации по стоимости выше номинала

Компания ОАО «Момент» произвело размещение облигации стоимостью 110 000 рублей на полгода под 6% годовых. Номинал бумаги составляет 100 000 рублей. В учете эмитент производит записи:

  1. Дт 51 Кт 66 – учтены средства, полученные на величину номинала 100 000 рублей;
  2. Дт 51 Кт 98 – учтена сумма, полученная сверх номинала 10 000 рублей;
  3. Дт 98 Кт 91/1 – учтена сумма ежемесячного списания дохода 1666,66 рубля;
  4. Дт 91/2 Кт 66 – начислены проценты при погашении 3300 рублей.

Операция по погашению облигации отражается в учете как уменьшение кредиторской задолженности.

Учет облигаций с купонным доходом

Стоимость облигаций с накопленным купонным доходом отличается от номинальной в сторону уменьшения или увеличения. Величина стоимости облигации складывается из рыночной цены и суммы, изменившей стоимость бумаги. Приобретение облигаций с начисленным купонным доходом производится на вторичном рынке.

Пример №2 по определению суммы списания разницы превышения суммы фактического приобретения над номинальным

Предприятие ООО «Контакт» приобрело облигацию ОАО «Кедр» с номиналом 50 000 рублей по цене 55 000 рублей. По условиям договора доход от вложения составит 10% стоимости облигации с выплатой дважды в год и погашением через 5 лет после приобретения. Сумма затрат, превышающая номинал, должна списываться равномерными частями по отчетным периодам – 500 рублей в полугодие. В учете ООО «Контакт» производятся записи, сопровождающиеся проводками:

Равномерное списание суммы превышения над номиналом облигаций в составе прочих расходов позволит получить к дате погашения номинальную стоимость. Если сумма приобретения (фактических расходов) меньше номинала, разница доначисляется равномерными частями в составе прочих доходов.

Учет операций по облигациям федерального займа (ОФЗ)

Выпуск и обращение ОФЗ определяются приказами Минфина РФ. Передача ценной бумаги осуществляется в порядке перехода прав собственности с заключением договора и продажей на торгах. Определяются условия обращения:

  • Номинальная стоимость приобретения.
  • Стоимость облигации в каждый день обращения. Публикуется ежемесячно на официальном сайте Минфина РФ.
  • Даты начала, конца обращения и погашения.
  • Форма выпуска (документарная).
  • Круг потенциальных владельцев.

Номинальная стоимость ОФЗ в обращении определяется с учетом индекса потребительских цен. Кроме измененной стоимости на дату погашения владелец ОФЗ получает купонный доход. В зависимости от условий выпуска при расчете применяется постоянный или переменный купонный доход.

Сумма переменного дохода складывается по отдельным периодам выплат. Учет ОФЗ необходимо учитывать отдельно от ценных бумаг других видов. Детализированный учет ведется по каждой облигации с группировкой данных по хронологии поступления на учет и цене.

ОФЗ не используются для покрытия стоимости товара, работ, услуг или иного вида расходов в рамках коммерческой деятельности.

Ипотечное покрытие облигациями

Залоговым обеспечением облигации может выступить имущество. Залог предоставляется для снижения риска приобретателя (инвестора). Сущность и виды облигации от наличия ипотечного обеспечения не меняются. Операции и документооборот аналогичен обороту облигаций без залога. В случае утери имущества, выступающего в качестве залога, инвестор получает страховую сумму.

Оборот ценных бумаг с покрытием осуществляется кредитными учреждениями или ипотечными агентами. Лица, выпускающие облигации, должны предоставлять подробную информацию о ценных бумагах. В качестве ипотечного агента выступают организации, зарегистрированные в качестве ООО или АО. Предприятие должно выполнить условия:

  • Четко прописать в Уставе порядок выпуска облигаций и следовать ему в течение всего времени деятельности.
  • Определить максимальное количество допустимых к выпуску облигаций и ограничить эмиссию учредительными документами и вносится в Устав.
  • Не привлекать наемных работников.

Ведение учета передается специализированной организации. Добровольное прекращение существования организации допускается при полном погашении обязательств.

Отчетность по ценным бумагам

Эмитенты, производящие выпуск облигаций, обязаны раскрывать информацию в отчетности, публикуемой ежеквартально. Начало отчетности производится с первого после выпуска облигаций квартала и осуществляется до погашения обязательств, определения выпуска несостоявшимся, признания документов недействительными.

Отчетность представляется по форме, установленной в документе, утвержденном Банком России 30.12.2014 № 454-П «Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг». В отчетности указываются данные об эмитенте, его деятельности, обязательствах, ликвидности ценных бумаг, произведенных вложениях.

Эмитент должен представить полный пакет бухгалтерской отчетности в составе всех форм. В бухгалтерской отчетности эмитента подлежит раскрытию информация:

  • Наличие, изменение величины долга по займам, оформленным облигациями.
  • Сумм, сроках погашения облигаций.
  • Величинах расходов, понесенных при выпуске и обращении облигаций.

Частые вопросы и ответы на них про учет облигаций

Вопрос №1. Имеется ли обеспечение облигаций, выпускаемых юридическими лицами?

Обеспечение облигаций предоставляется размером уставного капитала или третьими лицами. При наличии недостоверной информации лица, произведшие эмиссию, несут ответственность за нанесенный ущерб.

Вопрос №2. Как производится погашение облигаций?

Погашение ценной бумаги в виде облигации производится путем выкупа до истечения срока договора или после окончания периода обращения. Выкуп производится по номинальной стоимости.

Вопрос №3. Кто должен оплачивать НДФЛ при покупке облигации нерезидентом?

Предприятие-эмитент в случае приобретения облигации нерезидентом выступают налоговым агентом. Налог при выплате процентов или дисконта удерживается и перечисляется эмитентом. Читайте также статью: → “Облагается ли НДС реализация ценных бумаг?». Если приобретателем выступает компания, имеющая официальное представительство на территории страны, уплата налога производится нерезидентом.

Вопрос №4. Как меняется цена облигации после получения выплат по купону?

Стоимость состоит из 2 частей – номинала и купонного дохода. После получения средств цена облигации остается неизменной, что соответствует номиналу. При покупке на вторичном рынке инвестор может заплатить стоимость с НКД, но цена останется неизменной.

Вопрос №5. Имеется ли вероятность утраты средств при покупке облигации?

Снижение риска погашения долга по облигации прямо пропорционально платежеспособности и устойчивости компании, выпустившей ценную бумагу. Приобретение облигации с низким обеспечением имеет долю вероятности риска.

Облигации. Учет операций и порядок налогооблажения

Содержание:

Операции с собственными и корпоративными облигациями других эмитентов должны сопровождаться оправдательными документами:

  • договор купли – продажи, применяется для всех видов облигаций;
  • акт приема – передачи сертификата, для облигаций документарного свойства;
  • выписка по счету депо, при учете облигаций в депозитарии;
  • выписка по лицевому счету, при учете именных облигаций.

Договоры проходят регистрацию в бухгалтерии в специальном журнале. Журнал содержат такие данные: номер договора, дата его заключения, вид облигаций, номинальная цена и цена приобретения, процент, когда выпущены и погашены, дисконтная сумма, то есть от номинальной стоимости отнимается цена облигации при выпуске.

На каждый договор бухгалтерией также заводятся индивидуальные карточки, включающие в себя следующие сведения:

  • дата операции;
  • итого за квартал;
  • итого за отчетный период.

Способы учета облигаций

Выпуск и продажа облигаций являются формой договора займа. Главная сумма отражается эмитентом по стоимости по номиналу как кредиторская задолженность с применением счетов 66 и 67.

Читать еще:  Нерыночные ценные бумаги это

Если облигации имеют дисконт, то дисконтная сумма отражается на счете 91-2, прочие расходы, в тех отчетных периодах, к которым относятся начисления. Чтобы обеспечить равномерное включение сумм, которые предназначены к уплате инвестору дохода по проданным облигациям, эмитент учитывает их на счете 97 «Расходы будущих периодов», затем осуществляет их равномерное списание в течение срока действия договорных отношений. Организация – эмитент может остановиться на любом варианте.

Выпуск и продажа облигаций регламентируются ст. 816 ГК РФ, п.2 ПБУ 15/2008.

ОАО «Парус» размещает облигационный заем стоимостью по номиналу 1 000 000 рублей с дисконтом 20 % со сроком обращения 1 год. В бухучете организации операция отражается первым способом:

Для привлечения дополнительных средств предприятие разместило 1000 облигаций стоимостью по номиналу 10 000 рублей с годовым сроком обращения в ноябре 2008 года. Купонный доход, состоящий из 10 % годовых будет выплачен один раз. При размещении ценных бумаг свой процент в размере 20 тысяч рублей получил брокер.

В бухгалтерском учете организации будет отмечено:

В ноябре 2008 г.

В ноябре 2009 года.

Кроме того, необходим аналитический учет по вторичным счетам в резерве каждого облигационного займа.

Задолженность эмитента по размещенному займу в балансе отражается в статье «Долгосрочные обязательства» и в статье «Краткосрочные обязательства». В первом случае задолженность должна погашаться в срок более чем через 12 месяцев после отчетной даты, во втором случае – в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В пояснительной записке по форме № 2 необходимо расшифровать состав и отразить меняющуюся сумму обязательств в отчетном году, если величина существенна.

Учет расходов по выплате доходов

Налоговая база устанавливается без учета доходов, полученных по договорным кредитным обязательствам, сюда входят и ценные бумаги по долговым обязательствам, согласно НК РФ ст. 251 п. 1 подп. 10.

Предприятия, использующие метод начисления, должны на конец отчетного периода производить процентные начисления, по долговым ценным бумагам.

Отчетный период – квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года. Календарный год считается налоговым периодом. Если налогоплательщик платит ежемесячный авансовый платеж, исходя из фактической прибыли, отчетный период определяется помесячно.

Если срок действия договора более одного отчетного периода, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец отчетного периода.

Если действие договора прекратилось в связи с досрочным погашением, доход признается полученным и включается в состав доходов на дату прекращения договорных обязательств. Налоговый кодекс России в п.1 ст. 271 говорит о том, что доходы при методе начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они случились, независимо от того, когда денежные средства поступили фактически.

Проценты начисляются на последнее число отчетного периода, доход – разница между процентами начала и конца периода. Если по ценной бумаге выплаты процентов производились эмитентом, то они будут добавлены к налоговой базе

Начисление процентов или дисконта в операциях с облигациями должно быть зафиксировано эмитентом в прочих расходах в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления согласно п. 16 ПБУ 15/2008.

Эмитент имеет право учитывать указанные суммы, как расходы будущих периодов для равномерного включения сумм, причитающегося к уплате инвестору дохода.

ОАО «Бета» 01.11.2009 г. разместило по номиналу 500 000 рублей облигационного займа с полугодовым сроком обращения и 18 % годовых, выплачиваемых 31.04.2010 года. В бухучете организации начисление процента может быть отражено двумя способами.

В ноябре 2009г. при размещении займа:

В апреле 2010 г. – погашение займа и выплата процентов:

В пояснительной записке к отчету за 2009 год, должно быть пояснение, если предпочтение отдано первому варианту.

Чтобы повысить спрос на облигации эмитенты закладывают в порядок расчета дохода в рублях механизм индексирования относительно с долларом. При этом образуются курсовые разницы, которые тоже должны быть учтены.

ОАО «Стрела» размещен облигационный заем на сумму 1 000 000 рублей с годовым сроком обращения и дисконтным процентом 20 . Курс доллара в момент размещения составил 30,5 руб/ долл, на дату погашения: а) 31 руб/долл, б) 29 руб/долл.

Учетная политика организации предусматривает отражение суммы дисконта в момент размещения облигаций на счете 97 с включением ежемесячно в состав операционных расходов.

Долларовый эквивалент на дату размещения составил 32. 787 $.

1 000 000 : 30,5 руб / долл

На дату погашения рублевый эквивалент общей суммы задолженности составил в долларах:

32 , 787 $ · 31= 1 016 397 руб .

32 , 787 $ · 29 = 950 823 руб .

В бухгалтерском учете, учитывая дисконт и разницу сумм, это будет отражено так:

При погашении и выплатах:

Разница сумм образуется по прочим расходам и учитывается на счете 91, согласно ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет и налогообложение облигаций у инвестора

Данные операции отображаются на счетах 51, 58, 76,91,98.

Налогообложение облигаций у инвестора учитывается по принципу финансовых вложений. Приобретенные облигации учитываются на основе ПБУ 19/02 по первоначальной стоимости, которая состоит из затрат на покупку по факту, расходов на посреднические услуги, консультации.

Фактическая стоимость приобретенных облигаций может быть выше или ниже их номинальной стоимости. Если организация использует право доведения облигаций до номинальной стоимости, то это должно быть отражено в учетной политике.

ЗАО «Омега» приобрело 100 облигаций ООО «Символ» по цене 450 рублей за штуку. Брокерские услуги составили 531 руб. с учетом НДС 81 руб.

Бухгалтерская отчетность ЗАО «Омега» будет выглядеть следующим образом:

Если затраты на приобретение составили менее 5% от покупной стоимости облигации, можно отражать их как малосущественные расходы.

ЗАО «Березка» купило облигации по номиналу на сумму 700 000 рублей. Услуги брокерской компании – 15 000 руб с НДС – 2 700 руб. Затраты на покупку составили 2,2%, относим их к незначительным.

Операции отражаются так:

ОАО «Шторм» купило 1 000 купонных облигаций с годовым сроком обращения по цене 510 рублей за одну штуку, при ее номинальной стоимости 500 руб. Получение процентов ежеквартальное в размере 16 % годовых от стоимости по номиналу. Отражение данных в бухгалтерии организации:

Такие записи будут сделаны за 2,3,4 кварталы

По прошествии срока обращения:

Таким образом, инвестор получает 580 000 рублей. 500 000+ 20 000 х 4.

В приобретенную стоимость облигаций включаются суммы накопленного купонного дохода, приходящиеся на дату их покупки и уплачиваемые продавцу исходя из договора. НКД образуется в виде процентов при обращении ценных бумаг в соотношении к их номинальной стоимости и рассчитывается пропорционально количеству дней, истекших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода, и включается в цену сделки.

Сумму НКД, уплаченную при приобретении нужно отражать на вторичном счете «НКД, уплаченный продавцу» к счету 58.

Если организатор торговли объявил отдельную информацию о сумме НКД на день выставления котировки облигаций. Котировка стоимости этих бумаг производится без учета НКД по текущей рыночной стоимости.

Если в рыночной цене облигации на учтен НКД, то его сумма, которая образовалась по данным облигациям на дату корректировки их стоимости, в текущую рыночную стоимость облигации не включается.

Если облигации выбыли, стоимость списывается по данным последней оценки с суммой НКД, уплаченной при покупке.

ОАО «Гомер» 20.05.2009 г. приобрело 1000 облигаций стоимостью 1000 рублей по номиналу по цене 1094,71 руб. Стоимость одной облигации равна 1092,71 руб., НКД – 1,97 руб. Организация предусмотрела корректировку стоимости ценных бумаг каждый квартал. Их рыночная стоимость определяется без учета НКД. Рыночная облигации на 30.06.2009 г. составила 1096,1 руб., НКД – 6,90 руб. Величина НКД сообщается во время котировки облигаций. Сумма начисленного НКД фиксируется на отдельном субсчете счета 58-2-1. Данные будут отражаться:

На дату приобретения;

На последний день отчетного периода.

Порядок учета доходных и расходных операций с облигациями отличен от порядка их признания в бухучете.

Доход в виде положительной разницы от переоценки облигации по рыночной стоимости не учитывается при определении базы налогообложения по налогу на прибыль. Поэтому он будет отражаться как постоянное налоговое обязательство. Об этом свидетельствуют документы: ст. 251 п. 1 пп. 24 НК РФ и ПБУ 18/02.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector